Dacă marfa din stoc a expirat, firma nu trebuie să ajusteze automat TVA dedusă la cumpărare. Pentru a păstra deducerea, trebuie însă să poți demonstra că bunurile au fost degradate, nu mai puteau fi valorificate și au fost distruse. Simpla constatare că termenul înscris pe ambalaj a trecut nu este suficientă dacă produsele dispar din gestiune fără documente.
Regula rezultă din art. 304 din Codul fiscal și din pct. 78 al Normelor metodologice.
Expirarea produsului înseamnă automat ajustarea TVA?
Nu. Codul fiscal nu cere ajustarea TVA pentru bunurile distruse, pierdute sau furate atunci când situația este demonstrată ori confirmată corespunzător.
Pentru stocurile degradate calitativ, normele descriu expres cazul în care bunurile nu mai pot fi valorificate și există dovada distrugerii. Un produs expirat poate intra în această situație, dar data expirării nu dovedește ce s-a întâmplat efectiv cu marfa.
Dacă produsele sunt retrase din circuit și apoi distruse în mod documentat, firma poate susține neajustarea taxei. Dacă sunt doar scoase din evidență fără o explicație verificabilă, tratamentul fiscal devine discutabil.
Când nu ajustezi TVA pentru marfa expirată?
Nu ajustezi TVA dacă situația se încadrează în excepția pentru bunurile distruse și o poți proba. Pentru stocurile degradate, verificarea se concentrează asupra a trei elemente:
- bunurile sunt identificate clar în gestiune;
- nu mai pot fi valorificate din cauza degradării;
- distrugerea lor este dovedită.
Exemplele din norme nu sunt exhaustive. Legea nu impune un singur document pentru toate situațiile, dar firma trebuie să poată urmări bunurile de la constatarea degradării până la ieșirea lor efectivă din patrimoniu.
Ce se întâmplă dacă produsele sunt doar lipsă din gestiune?
Bunurile lipsă din gestiune nu sunt tratate automat ca o livrare pentru care emiți factură și colectezi TVA. Problema este dacă trebuie anulată deducerea exercitată la achiziție.
Pentru lipsurile care nu se încadrează în excepțiile art. 304 alin. (2), normele cer o ajustare negativă.
De exemplu, dacă inventarul identifică produse expirate, acestea sunt separate, distruse și operațiunea este documentată, TVA poate rămâne dedusă. Dacă alte produse nu mai sunt găsite și nu există o explicație susținută de probe, poate apărea obligația de ajustare.
Ce documente susțin neajustarea TVA?
Codul fiscal nu stabilește documente general valabile pentru orice categorie de marfă. Sarcina de a demonstra distrugerea, pierderea sau furtul revine firmei.
În funcție de situație, documentele pot cuprinde procesul-verbal de inventariere sau constatare, identificarea produselor și cantităților retrase, decizia privind scoaterea din gestiune și dovada distrugerii. Dacă bunurile sunt predate unei unități specializate, sunt relevante și documentele de predare și confirmare.
Inspecția fiscală poate considera dovezile insuficiente și poate solicita ajustarea. Organul fiscal nu poate însă impune probe care fac demonstrarea practic imposibilă sau extrem de dificilă.
Cum se calculează ajustarea dacă dovezile lipsesc?
Ajustarea privește TVA dedusă aferentă bunurilor pentru care firma nu mai poate justifica păstrarea dreptului de deducere. Ea se evidențiază în decontul perioadei fiscale în care a intervenit evenimentul.
Calculul se face folosind cota de TVA aplicabilă la data achiziției. Dacă această cotă nu poate fi determinată, se folosește cota în vigoare la data la care apare obligația de ajustare.
În concluzie, la inventariere, urmărește separat TVA, tratamentul cheltuielii și documentele privind distrugerea.
