Dacă un utilaj, un echipament sau un alt mijloc fix nu mai poate fi folosit, firma îl poate scoate din funcțiune prin casare. Pentru o societate plătitoare de impozit pe profit, valoarea fiscală rămasă neamortizată poate fi recunoscută fiscal dacă operațiunea îndeplinește condițiile casării. În materia TVA, casarea unui bun de capital nu obligă, de regulă, la ajustarea taxei deduse.
Ce înseamnă casarea unui mijloc fix?
Pentru impozitul pe profit, Normele metodologice definesc casarea ca scoaterea activului din funcțiune, urmată de dezmembrarea lui și de valorificarea părților componente rezultate. Valorificarea se poate face prin vânzarea componentelor sau prin folosirea lor în activitatea curentă a firmei.
Casarea nu înseamnă doar că mijlocul fix este șters din registru pentru că a devenit vechi, defect sau inutil. Trebuie să existe o operațiune reală de dezmembrare și o destinație pentru componentele rezultate.
Dacă activul este vândut ca atare, nu mai vorbim despre casare, ci despre vânzarea unui mijloc fix.
Ce se întâmplă dacă mijlocul fix nu este complet amortizat?
Valoarea fiscală neamortizată nu se pierde automat. Art. 28 alin. (17) din Codul fiscal arată că pierderea rezultată din scoaterea din funcțiune se calculează pornind de la valoarea fiscală a activului, diminuată cu amortizarea fiscală.
Normele precizează că cheltuiala înregistrată ca urmare a casării unui mijloc fix incomplet amortizat este considerată efectuată în scopul desfășurării activității economice. Pentru contribuabilul plătitor de impozit pe profit, valoarea fiscală rămasă poate fi deductibilă dacă operațiunea este o casare în sens fiscal.
De exemplu, dacă un utilaj are o valoare fiscală rămasă de 8.000 de lei și este casat cu respectarea condițiilor legale, această valoare poate fi recunoscută la calculul rezultatului fiscal. Vânzarea pieselor rezultate se înregistrează separat.
Există o limită pentru autoturisme?
Da. Pentru autoturismele din categoria M1 cărora li se aplică limitarea amortizării fiscale de la art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, valoarea rămasă neamortizată nu devine integral deductibilă doar pentru că mașina este scoasă din gestiune.
Normele limitează deducerea la 1.500 de lei înmulțiți cu numărul lunilor rămase de amortizat din durata normală de funcționare stabilită de firmă. Pentru vehiculele exceptate de la limitarea prevăzută de art. 28 alin. (14), tratamentul trebuie verificat separat.
Trebuie ajustată TVA dedusă la cumpărare?
Nu, dacă operațiunea este o casare în sensul regulilor de TVA. Normele aferente art. 305 prevăd expres că scoaterea din funcțiune și dezmembrarea unui activ corporal fix nu implică ajustarea TVA deduse.
Aici apare o diferență față de impozitul pe profit. Pentru TVA, este suficient ca activul să fie scos din funcțiune și dezmembrat, indiferent dacă piesele rezultate sunt sau nu valorificate.
Dacă firma vinde componentele rezultate, vânzarea lor este analizată separat, conform regulilor aplicabile în materia TVA.
Ce documente trebuie păstrate?
Documentele trebuie să dovedească operațiunea reală. O simplă decizie de scoatere din evidență, fără dezmembrare și fără înscrisuri privind componentele, poate să nu susțină încadrarea fiscală drept casare.
În practică, dosarul poate cuprinde:
- decizia persoanei sau organului competent și procesul-verbal de casare;
- identificarea activului, valoarea sa fiscală și amortizarea înregistrată;
- documentele privind dezmembrarea, piesele obținute și destinația lor;
- documentele de vânzare, reciclare sau introducere în gestiune, după caz.
Casarea, distrugerea și lipsa din gestiune sunt același lucru?
Nu. Casarea este o operațiune organizată de scoatere din funcțiune și dezmembrare. Distrugerea poate rezulta dintr-un accident sau dintr-un alt eveniment, iar lipsa din gestiune presupune că bunul nu mai este găsit.
Aceste situații au reguli proprii, inclusiv în materia TVA.
Ce trebuie să faci concret?
- stabilește dacă activul va fi vândut sau casat;
- documentează scoaterea din funcțiune și dezmembrarea;
- calculează valoarea fiscală rămasă și verifică eventualele limite;
- urmărește separat componentele rezultate și vânzarea acestora.
O casare documentată corect poate permite deducerea valorii fiscale rămase fără ajustarea TVA deduse.
