O firmă înregistrată în scopuri de TVA poate oferi gratuit mostre sau produse într-o campanie fără să colecteze TVA, dacă distribuirea urmărește în mod real reclama ori stimularea vânzărilor și respectă condițiile fiscale. Nu este suficient ca bunul să poarte logo-ul firmei sau să fie numit „promoțional” într-un document intern.
Regula se găsește la art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal și este detaliată la pct. 7 alin. (10) din Normele metodologice.
Produsele oferie gratuit generează TVA?
Dacă firma oferă gratuit altor persoane bunuri pentru care a dedus integral sau parțial TVA, operațiunea poate fi asimilată unei livrări cu plată, chiar dacă nu primește bani.
Codul fiscal exclude însă bunurile acordate gratuit în scop de reclamă, de stimulare a vânzărilor sau, mai larg, în scopuri legate de activitatea economică.
Ce produse pot fi oferite pentru stimularea vânzărilor?
Cazul cel mai clar este cel în care firma oferă clientului, fără plată, un produs de același fel cu cele pe care le vinde în mod obișnuit.
De exemplu, într-o campanie de tipul „cumperi trei produse și primești încă unul”, bunul gratuit poate intra în categoria celor acordate pentru stimularea vânzărilor.
Contează ca produsul oferit să fie fabricat pentru vânzare sau comercializat în mod obișnuit de firmă și să fie de același fel cu bunurile livrate, livrate anterior ori care urmează să fie livrate clientului.
Ce se întâmplă dacă produsul gratuit este diferit?
Și un produs diferit poate beneficia de tratamentul aplicat promoțiilor, dar trebuie să existe o justificare obiectivă.
Normele prevăd două situații relevante. Bunul gratuit poate fi utilizat de client în legătură cu produsele sau serviciile cumpărate de la firmă. Alternativ, atunci când oferta se adresează consumatorului final, valoarea bunului gratuit trebuie să fie mai mică decât valoarea produselor sau serviciilor furnizate acestuia.
Un accesoriu oferit cu produsul principal poate îndeplini prima condiție. Un cadou fără legătură cu achiziția și fără o logică promoțională demonstrabilă poate fi exclus de la acestă excepție.
Ce înseamnă „mostră” în acest context?
Normele includ în categoria bunurilor acordate în scop de reclamă produsele oferite gratuit în campanii promoționale, mostrele destinate încercării produselor și bunurile folosite pentru demonstrații la punctele de vânzare.
Scopul trebuie să fie promovarea produsului, nu acordarea unui avantaj personal fără legătură cu activitatea firmei. Documentele campaniei ar trebui să arate că bunurile au fost distribuite pentru încercare, demonstrație sau promovare.
Se aplică plafonul pentru cadourile de protocol?
Nu automat. Produsele promoționale și cadourile de protocol sunt reglementate separat în materia TVA.
Pentru mostrele și bunurile acordate în scop de reclamă ori stimularea vânzărilor, analiza nu pornește de la un plafon valoric general. Contează scopul economic și îndeplinirea condițiilor din Normele metodologice.
Poți păstra TVA dedusă la achiziție?
Da, dacă sunt îndeplinite condițiile generale ale dreptului de deducere. Art. 297 alin. (5) din Codul fiscal recunoaște dreptul de deducere și pentru operațiunile prevăzute la art. 270 alin. (8).
Așadar, încadrarea corectă a unei promoții poate însemna că firma nu colectează TVA pentru bunul gratuit și nu anulează taxa dedusă la achiziție.
Cheltuiala cu produsele promoționale este deductibilă?
Pentru firmele plătitoare de impozit pe profit, Normele metodologice includ în cheltuielile de reclamă și publicitate mostrele, produsele pentru încercare și demonstrații, precum și alte bunuri și servicii acordate pentru stimularea vânzărilor.
Cheltuiala poate fi tratată ca fiind efectuată în scopul activității economice dacă promoția este reală și documentată.
Ce documente trebuie să păstrezi?
Documentele trebuie să arate scopul, cantitățile și distribuirea. Pot fi utile:
- decizia, regulamentul sau descrierea campaniei și perioada acesteia;
- documentele de achiziție ori producție și actele privind ieșirea bunurilor din gestiune;
- centralizatoare sau alte dovezi privind distribuirea și beneficiarii;
- materialele publicitare care leagă gratuitatea de promovarea vânzărilor.
În consecință, diferența dintre o promoție și un simplu cadou rezultă din scopul economic, condițiile campaniei și documentele care susțin operațiunea.
