Dacă ai emis o factură către o persoană fizică și aceasta rămâne neîncasată, Codul fiscal permite, în anumite condiții, reducerea bazei de impozitare a TVA după 12 luni. Regula nu se aplică însă imediat la împlinirea perioadei: contează termenul de plată, valoarea creanței și demersurile făcute pentru recuperarea ei.
Art. 287 lit. f) din Codul fiscal tratează distinct creanțele neîncasate de la beneficiari persoane fizice. Diferența dintre o creanță de cel mult 1.000 lei și una care depășește acest prag este relevantă pentru condițiile ajustării.
De când se calculează cele 12 luni?
Cele 12 luni se calculează de la termenul de plată stabilit de părți. Dacă nu ai stabilit un termen de plată, perioada curge de la data emiterii facturii.
Regula se aplică atât atunci când factura nu a fost încasată deloc, cât și atunci când a fost încasată numai parțial. În al doilea caz, ajustarea poate privi partea de contravaloare rămasă neîncasată, dacă sunt îndeplinite condițiile legale.
Este suficient să fi trecut 12 luni?
Nu. Codul fiscal cere și dovada unor măsuri de recuperare, iar cerința diferă în funcție de valoarea creanței.
Pentru creanțele de până la 1.000 lei inclusiv, ajustarea este permisă numai dacă poți demonstra că ai luat măsuri comerciale pentru recuperare. Pentru creanțele mai mari de 1.000 lei, legea cere să fi fost întreprinse proceduri judiciare pentru recuperarea sumelor.
Textul fiscal nu transformă astfel trecerea celor 12 luni într-un mecanism automat de ajustare. Dacă nu este îndeplinită condiția privind demersurile de recuperare, simplul fapt că factura este veche nu este suficient.
Care este termenul maxim pentru ajustarea TVA?
Ajustarea trebuie făcută în termen de 5 ani, calculat de la 1 ianuarie a anului următor celui în care a intervenit termenul de plată. Dacă nu există un termen de plată stabilit de părți, reperul este anul în care a fost emisă factura.
Perioada de 12 luni și termenul de 5 ani au roluri diferite. Prima stabilește când poate deveni aplicabilă regula de ajustare, iar termenul de 5 ani limitează perioada în care ajustarea mai poate fi efectuată.
De aceea, nu este corect să tratezi cei 5 ani ca pe o perioadă care începe abia după împlinirea celor 12 luni.
Trebuie emisă o factură de corecție?
Da. Atunci când baza de impozitare se reduce într-o situație prevăzută de art. 287 lit. f), art. 330 alin. (2) din Codul fiscal cere furnizorului sau prestatorului să emită o factură de corecție.
Valorile prin care baza de impozitare se reduce se înscriu cu semnul minus sau cu o mențiune din care să rezulte caracterul lor negativ. Factura de corecție se transmite beneficiarului.
Ajustarea TVA nu se face doar printr-o înregistrare internă în contabilitate. Ea trebuie susținută și prin documentul fiscal de corecție prevăzut de Codul fiscal.
Ce se întâmplă dacă încasezi ulterior factura?
Dacă după ajustare recuperezi integral sau parțial creanța, ajustarea trebuie anulată corespunzător sumelor încasate. Cu alte cuvinte, ajustarea nu rămâne definitivă pentru partea de creanță care ajunge ulterior să fie plătită.
Pentru creanțele mai mari de 1.000 lei există încă o regulă. Dacă ai făcut ajustarea pe baza procedurilor judiciare începute pentru recuperare, dar renunți la aceste proceduri înainte de emiterea unei hotărâri definitive, ajustarea efectuată trebuie anulată.
Regula se aplică și facturilor emise către firme?
Nu. Regula de 12 luni de la art. 287 lit. f) din Codul fiscal privește exclusiv contravaloarea neîncasată de la beneficiari persoane fizice.
Pentru creanțele asupra unor persoane juridice pot deveni relevante alte situații de ajustare prevăzute de art. 287 din Codul fscal, inclusiv reguli legate de insolvență.
Totodată, ajustarea prevăzută pentru persoanele fizice nu este permisă dacă furnizorul sau prestatorul și beneficiarul sunt persoane afiliate în sensul Codului fiscal.
Ce verifici înainte de ajustare?
- cine este beneficiarul facturii și dacă este persoană fizică;
- data scadenței sau, dacă aceasta nu a fost stabilită, data emiterii facturii;
- valoarea creanței și tipul demersurilor de recuperare cerute de lege;
- eventualele încasări ulterioare care impun anularea totală sau parțială a ajustării.
În consecință, regula pentru facturile neîncasate de la persoane fizice poate reduce TVA aferentă unor sume pe care firma nu le-a recuperat, dar numai dacă sunt respectate condițiile și termenele din Codul fiscal.
