Noțiunea de activitate economică în scopuri de TVA este importantă pentru că de existența activității depind calitatea de persoană impozabilă și, în anumite condiții, dreptul de deducere a TVA.
Ce înseamnă activitate economică în scopuri de TVA?
Art. 269 alin. (2) din Codul fiscal folosește o definiție largă. Sunt activități economice activitățile producătorilor, comercianților și prestatorilor de servicii, inclusiv activitățile extractive, agricole și profesiile liberale sau activitățile asimilate acestora.
Tot activitate economică este și exploatarea bunurilor corporale sau necorporale pentru obținerea unor venituri cu caracter de continuitate.
Aici pot intra, în funcție de situație, producția de bunuri, comerțul, serviciile, închirierea unor bunuri, exploatarea unor drepturi sau alte activități desfășurate independent pentru obținerea de venituri.
Forma juridică nu este decisivă. Activitatea poate fi desfășurată de o societate, un PFA, un profesionist liberal sau, în anumite condiții, chiar de o persoană fizică ce acționează ca un operator economic.
Activitatea începe abia când apare primul client?
Nu neapărat.
Normele metodologice arată că o persoană care are intenția, confirmată prin dovezi obiective, să înceapă independent o activitate economică și începe să suporte costuri sau să facă investiții pregătitoare trebuie tratată ca persoană impozabilă care acționează în această calitate.
Asta poate conta înainte să existe prima vânzare.
Presupunem că înființezi o firmă pentru o activitate de producție. Închiriezi spațiul, cumperi utilaje, achiziționezi servicii de proiectare și pregătești linia de producție, dar primele produse vor fi vândute peste câteva luni.
Faptul că nu ai emis încă facturi nu înseamnă automat că activitatea economică nu există din perspectiva TVA. Investițiile pregătitoare pot demonstra intenția reală de a începe activitatea.
Poți deduce TVA înainte să începi efectiv să vinzi?
În anumite condiții, da.
Pct. 67 alin. (4) din Normele metodologice spune că persoana care își dovedește obiectiv intenția de a începe o activitate economică și suportă cheltuieli sau investiții pregătitoare poate avea dreptul imediat de deducere a TVA aferente acestor achiziții, dacă ele sunt destinate unor operațiuni care dau drept de deducere.
Este un detaliu important. Dreptul de deducere nu trebuie amânat automat până în ziua primei vânzări.
Trebuie însă să existe o legătură reală între achiziții și activitatea economică pe care persoana intenționează să o desfășoare. O simplă declarație că „voi începe o afacere” nu este echivalentă cu existența unor dovezi obiective.
În ce pot consta dovezile obiective ale intenției de a începe activitatea?
În funcție de activitate, pot deveni relevante contractele pentru spațiu, cumpărarea echipamentelor, proiectele tehnice, autorizațiile, contractele cu furnizorii sau alte acte care arată că afacerea este pregătită în mod concret.
Pentru persoanele fizice care construiesc imobile în vederea vânzării, Normele prevăd chiar expres că activitatea economică este considerată începută din momentul în care intenția de a vinde este demonstrată prin elemente obiective, de exemplu prin costuri sau investiții pregătitoare.
Orice vânzare făcută de o persoană fizică constituie activitate economică?
Nu.
Normele separă activitatea economică de simpla valorificare a patrimoniului personal. Vânzarea unei locuințe folosite personal, a unei case de vacanță sau a altor bunuri utilizate în scop personal nu este tratată, numai prin acest fapt, ca activitate economică în sfera TVA.
Situația se poate schimba atunci când persoana cumpără, construiește sau exploatează bunuri cu intenția de a obține venituri în mod continuu.
De exemplu, pentru terenurile sau construcțiile cumpărate în scopul revânzării, Normele conțin reguli speciale pentru determinarea caracterului de continuitate. De aceea, numărul tranzacțiilor și scopul în care au fost dobândite bunurile pot deveni relevante.
Profitul este obligatoriu pentru a exista activitate economică?
Nu. Art. 269 alin. (1) din Codul fiscal prevede că persoana impozabilă desfășoară activitatea economică indiferent de scopul sau rezultatul acesteia.
O afacere poate avea pierdere în primii ani și totuși să desfășoare activitate economică în sensul TVA.
Ceea ce contează este natura activității și desfășurarea ei independentă. Rezultatul financiar pozitiv nu este o condiție pentru existența activității.
Ce verifici când stabilești dacă a început activitatea economică?
- existența unei intenții reale de a desfășura operațiuni economice;
- cheltuielile și investițiile pregătitoare care susțin această intenție;
- dacă activitatea este exercitată independent;
- destinația achizițiilor pentru care se solicită deducerea TVA.
În materia TVA, activitatea economică poate începe înainte ca afacerea să producă venituri. Pregătirea reală a activității și investițiile făcute pentru viitoarele operațiuni pot avea imediat efecte fiscale.
