Momentul în care TVA devine exigibilă nu este același pentru toate voucherele. Dacă voucherul are un scop unic, suma încasată la vânzarea lui este tratată ca avans. Pentru un voucher cu scop multiplu, în schimb, încasarea nu este tratată în același mod, iar momentul relevant pentru TVA este legat de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
Diferența rezultă din pct. 25 alin. (5)-(7) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal și poate conta pentru magazine, saloane, restaurante sau alte firme care folosesc carduri cadou.
Ce este un voucher cu scop unic?
Un voucher are scop unic atunci când, la momentul vânzării, sunt cunoscute informațiile relevante privind regimul TVA al operațiunii, iar bunurile sau serviciile ce pot fi obținute în schimbul lui sunt identificate.
Practic, firma știe din start ce operațiune va realiza și ce tratament TVA îi este aplicabil. Un voucher utilizabil numai pentru un serviciu clar identificat, al cărui regim TVA este cunoscut, poate intra în această categorie.
Nu este suficient ca voucherul să aibă o valoare nominală sau să fie numit „card cadou”. Încadrarea depinde de ceea ce clientul poate primi în schimbul lui.
Când devine TVA exigibilă pentru voucherul cu scop unic?
Pentru sumele încasate la vânzarea unui voucher cu scop unic, Normele prevăd tratamentul aplicabil avansurilor. Art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal stabilește că, pentru plățile în avans efectuate înainte de livrare sau prestare, exigibilitatea TVA intervine la data încasării avansului.
Dacă un client cumpără și achită voucherul înainte să primească bunul sau serviciul, firma nu așteaptă utilizarea lui pentru a stabili momentul exigibilității.
Contează și data facturii. Art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal prevede că emiterea unei facturi înainte de faptul generator poate determina exigibilitatea taxei chiar înainte de livrare sau prestare.
Ce este un voucher cu scop multiplu?
Voucherul cu scop multiplu este cel pentru care, la momentul vânzării, nu sunt cunoscute toate informațiile relevante privind regimul TVA și/sau bunurile ori serviciile nu sunt identificate.
Aici apare frecvent situația în care clientul cumpără o anumită valoare pe care o va folosi ulterior, iar alegerea bunurilor sau serviciilor se face abia atunci.
Un card cadou valabil pentru mai multe produse nu este însă automat un voucher cu scop multiplu. Trebuie verificat dacă operațiunea și regimul TVA pot fi determinate încă de la vânzare.
Când devine TVA exigibilă pentru voucherul cu scop multiplu?
Dacă firma care vinde voucherul cu scop multiplu este și cea care va livra bunurile sau presta serviciile, sumele încasate din vânzarea voucherului nu sunt considerate avansuri. Potrivit Normelor, exigibilitatea TVA intervine la livrarea bunurilor sau la prestarea serviciilor.
Normele reglementează și situația în care persoana care vinde voucherul nu este aceeași cu furnizorul final. În această ipoteză, sumele încasate din vânzarea voucherului cu scop multiplu nu reprezintă, potrivit regulii analizate, contravaloarea unor operațiuni în sfera TVA pentru vânzătorul voucherului.
Cum încadrezi un card cadou folosit în tot magazinul?
Denumirea comercială nu decide regimul fiscal. Dacă beneficiarul poate selecta ulterior produse sau servicii diferite, iar la emitere nu sunt determinate toate informațiile necesare regimului TVA, pot exista caracteristicile unui voucher cu scop multiplu.
Dacă voucherul este legat de o operațiune identificată și tratamentul TVA este cunoscut de la început, poate fi vorba despre un voucher cu scop unic.
Normele dau ca exemple de vouchere cu scop multiplu tichetele de masă și anumite cartele telefonice preplătite utilizabile pentru mai multe scopuri. Pentru cartelele telefonice există și reguli speciale, deci exemplul nu trebuie extins automat la orice voucher.
Ce verifici înainte să vinzi un voucher?
- ce bunuri sau servicii pot fi cumpărate;
- dacă acestea sunt identificate la momentul vânzării;
- dacă regimul TVA poate fi stabilit din start;
- cine vinde voucherul și cine face livrarea sau prestarea finală.
Există și o excepție expresă: potrivit pct. 25 alin. (8) din Norme, regulile de mai sus nu se aplică voucherelor care dau dreptul la bunuri sau servicii pentru care se aplică regimul special al agențiilor de turism prevăzut la art. 311 din Codul fiscal.
În consecință, diferența dintre voucherul cu scop unic și cel cu scop multiplu poate schimba momentul în care TVA devine exigibilă.
