Dacă firma este plătitoare de impozit pe profit și cumpără anumite echipamente în 2026, poate beneficia de două efecte fiscale pentru aceeași investiție: scutirea de impozit pentru profitul reinvestit și amortizarea accelerată a activului. Este o excepție specială pentru 2026, introdusă în art. 22 alin. (9) din Codul fiscal.
Facilitatea nu se aplică însă oricărei achiziții și nu trebuie confundată cu amortizarea superaccelerată de 65%, introdusă tot pentru 2026.
Ce înseamnă scutirea pentru profitul reinvestit?
Art. 22 din Codul fiscal permite unei firme plătitoare de impozit pe profit să nu plătească impozitul aferent unei părți din profit dacă aceasta este investită în anumite active eligibile.
Printre acestea se află:
- echipamente tehnologice;
- active pentru producție, procesare sau retehnologizare;
- calculatoare și echipamente periferice;
- anumite programe informatice și drepturi de utilizare a acestora.
Activele trebuie să fie puse în funcțiune și utilizate pentru desfășurarea activității economice. În plus, facilitatea se aplică activelor noi, iar Normele metodologice definesc astfel activele care nu au fost utilizate înainte de achiziție.
Cât impozit poate scuti firma?
Scutirea nu înseamnă că firma își deduce pur și simplu valoarea investiției din impozitul datorat.
Profitul reinvestit este raportat la profitul contabil brut cumulat, iar scutirea este acordată în limita impozitului pe profit calculat potrivit art. 22 alin. (2) din Codul fiscal.
Să presupunem că o societate cumpără și pune în funcțiune în 2026 un utilaj eligibil în valoare de 100.000 de lei. Firma are suficient profit contabil brut, iar impozitul pe profit calculat permite utilizarea integrală a facilității.
Impozitul aferent profitului investit este:
100.000 lei × 16% = 16.000 lei
În această ipoteză, firma poate beneficia de o scutire de 16.000 de lei.
Calculul real trebuie făcut însă în limitele prevăzute de art. 22. Faptul că un utilaj costă 100.000 de lei nu garantează o scutire de 16.000 de lei dacă profitul sau impozitul calculat nu permit acest lucru.
Ce este diferit în 2026?
Până la modificarea din 2026, regula era că pentru activele pentru care se utiliza scutirea de impozit pe profit reinvestit nu putea fi aleasă și amortizarea accelerată.
În 2026 apare o excepție.
Potrivit art. 22 alin. (9), dacă scutirea pentru profit reinvestit se aplică în 2026 pentru:
- echipamente tehnologice din subgrupa 2.1, respectiv mașini, unelte și instalații de lucru;
- computere și echipamente periferice,
firma poate opta și pentru amortizarea accelerată prevăzută de art. 28 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
Practic, aceeași investiție poate beneficia mai întâi de facilitatea privind profitul reinvestit și, ulterior, de recuperarea mai rapidă a valorii fiscale prin amortizare.
Cum funcționează amortizarea accelerată?
Pentru metoda accelerată, art. 28 alin. (8) din Codul fiscal permite ca în primul an de utilizare amortizarea să ajungă până la 50% din valoarea fiscală a mijlocului fix.
Valoarea rămasă se recuperează în anii următori prin raportare la durata normală de utilizare rămasă.
Amortizarea fiscală începe, potrivit regulii generale, din luna următoare celei în care activul este pus în funcțiune.
Avantajul nu constă în faptul că firma deduce fiscal mai mult decât valoarea activului. Diferența este că o parte mai mare din valoarea fiscală poate fi recuperată mai repede decât prin metoda liniară.
Se poate folosi amortizarea superaccelerată de 65%?
Nu pentru același activ pentru care firma aplică scutirea pentru profit reinvestit.
Aceasta este una dintre cele mai interesante diferențe ale regulilor din 2026.
Art. 28 alin. (8^1) din Codul fiscal introduce pentru anumite active noi achiziționate, produse și puse în funcțiune în 2026 o metodă de amortizare superaccelerată, prin care în primul an amortizarea poate ajunge până la 65% din valoarea fiscală.
Dar art. 22 alin. (9) din Codul fiscal permite firmelor care folosesc scutirea pentru profit reinvestit doar excepția privind amortizarea accelerată, nu și cea superaccelerată.
Așadar, pentru un echipament eligibil trebuie separate cele două variante:
- scutire pentru profit reinvestit plus amortizare accelerată de până la 50%, dacă sunt îndeplinite condițiile art. 22 din Codul fiscal;
- sau, dacă sunt îndeplinite condițiile sale proprii, amortizare superaccelerată de până la 65%, fără cumularea acesteia cu scutirea de la art. 22 din Codul fiscal.
Facilitatea se aplică și programelor informatice?
Scutirea pentru profitul reinvestit poate include și anumite programe informatice sau drepturi de utilizare a acestora.
Excepția specială din 2026 privind amortizarea accelerată este însă mai restrânsă. Art. 22 alin. (9) din Codul fiscal o acordă expres pentru echipamentele tehnologice din subgrupa 2.1 și pentru computere și echipamentele periferice.
Nu trebuie presupus că orice activ eligibil pentru scutirea profitului reinvestit beneficiază automat și de posibilitatea cumulării cu amortizarea accelerată.
Cât timp trebuie păstrat activul în firmă?
Folosirea facilității vine și cu o obligație de păstrare.
Art. 22 alin. (8) din Codul fiscal impune ca activul să rămână în patrimoniul firmei cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata sa de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani.
Dacă firma nu respectă condiția, impozitul pe profit aferent facilității se recalculează și pot apărea accesorii fiscale. Codul fiscal prevede însă și excepții, inclusiv pentru anumite reorganizări, lichidare sau faliment și pentru bunuri distruse, pierdute, furate ori defecte și înlocuite, dacă situația este justificată corespunzător.
Ce trebuie verificat înainte de aplicarea facilității?
- dacă firma este plătitoare de impozit pe profit și activul este eligibil;
- dacă activul este nou și este pus în funcțiune în perioada relevantă;
- dacă există suficient profit contabil și impozit pentru aplicarea scutirii;
- dacă activul intră exact în categoria pentru care 2026 permite și amortizarea accelerată.
Pentru anumite investiții, 2026 oferă astfel un tratament fiscal mai favorabil decât regula obișnuită: scutirea pentru profitul reinvestit poate fi combinată cu recuperarea accelerată a valorii fiscale a activului. Excepția este însă limitată la anumite echipamente și nu trebuie confundată cu amortizarea superaccelerată.
