O factură emisă între două firme afiliate nu impune automat recalcularea în scop de TVA. Codul fiscal folosește valoarea de piață ca bază de impozitare numai în situațiile expres prevăzute de art. 286 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, în funcție de prețul convenit și de dreptul de deducere al părților.
Regula este diferită de principiul valorii de piață aplicabil prețurilor de transfer la impozitele directe.
Afilierea nu înseamnă automat TVA la preț de piață
Ca regulă, baza de impozitare a TVA este contrapartida pe care furnizorul sau prestatorul o primește ori urmează să o primească pentru bunurile sau serviciile sale. Regula rezultă din art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
Pentru tranzacțiile între persoane afiliate există însă regula specială de la art. 286 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal.
Codul fiscal stabilește valoarea de piață ca bază de impozitare în următoarele situații:
- prețul este mai mic decât valoarea de piață, iar beneficiarul nu are drept complet de deducere a TVA;
- prețul este mai mic decât valoarea de piață, furnizorul nu are drept complet de deducere, iar livrarea sau prestarea este scutită potrivit art. 292;
- prețul este mai mare decât valoarea de piață, iar furnizorul nu are drept complet de deducere.
Așadar, simpla diferență dintre prețul din contract și cel de piață nu este suficientă. Trebuie verificat și regimul dreptului de deducere al părții indicate de lege.
Ce se întâmplă dacă vinzi sub prețul pieței unei firme afiliate?
Dacă beneficiarul are drept complet de deducere, simplul fapt că prețul este sub valoarea de piață nu activează prima situație de la art. 286 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal.
Să presupunem că o societate vinde unei firme afiliate un echipament la un preț mai mic decât valoarea sa de piață. Dacă beneficiarul nu poate deduce integral TVA, baza de impozitare va fi valoarea de piață dacă sunt îndeplinite toate condițiile textului.
Dacă beneficiarul are drept complet de deducere, nu poți concluziona doar din diferența de preț că baza TVA trebuie majorată. Rămân însă de verificat separat regulile privind prețurile de transfer și celelalte consecințe fiscale ale tranzacției.
De ce contează dreptul complet de deducere?
O firmă poate să nu aibă drept complet de deducere atunci când realizează atât operațiuni care dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu dau acest drept. Art. 300 din Codul fiscal reglementează persoanele impozabile cu regim mixt și modul de deducere în asemenea situații.
De aceea, înainte să analizezi prețul unei facturi intragrup, trebuie să știi dacă furnizorul și beneficiarul deduc integral TVA sau au un drept limitat. Aceeași diferență față de prețul pieței poate avea consecințe diferite în funcție de această informație.
Cum se stabilește valoarea de piață pentru TVA?
Art. 286 alin. (2) din Codul fiscal are propria definiție. Valoarea de piață este suma pe care un client aflat în aceeași etapă de comercializare ar trebui să o plătească, în condiții de concurență loială, unui furnizor sau prestator independent pentru bunuri ori servicii comparabile.
Dacă nu poate fi identificată o operațiune comparabilă, Codul fiscal stabilește repere suplimentare. Pentru bunuri, valoarea nu poate fi mai mică decât prețul de cumpărare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, în lipsa acestuia, prețul de cost. Pentru servicii, valoarea nu poate fi mai mică decât costurile complete ale prestatorului.
Nu este suficient, deci, să alegi o valoare estimativă doar pentru că cele două societăți fac parte din același grup.
Când sunt două firme considerate afiliate?
Între două persoane juridice poate exista afiliere, între altele, atunci când una deține direct sau indirect minimum 25% din titlurile de participare ori drepturile de vot ale celeilalte sau o controlează efectiv. Afilierea poate exista și dacă aceeași persoană deține participația relevantă în ambele societăți ori le controlează efectiv.
Înainte să emiți o factură intragrup la un preț semnificativ diferit de piață, verifică relația de afiliere, dreptul de deducere al ambelor părți și ipoteza concretă din art. 286 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal. Abia apoi poți stabili dacă baza TVA rămâne prețul convenit sau se raportează la valoarea de piață.
