Simplul fapt că două firme încheie o tranzacție pentru a evita sau stinge un litigiu nu este de natură a clarifica dacă pentru suma plătită se datorează TVA. Contează ce reprezintă plata în realitate: preț pentru bunuri sau servicii, reducerea unui preț deja facturat, despăgubire, penalitate ori contrapartida unei obligații noi asumate prin acord.
Codul fiscal nu prevede o scutire generală pentru „sumele din tranzacții”. Trebuie identificată creanța sau obligația pe care acordul o stinge ori o modifică.
Dacă tranzacția stinge o factură pentru bunuri sau servicii, TVA nu dispare
Dacă suma convenită reprezintă în continuare contrapartida unei livrări de bunuri sau a unei prestări de servicii taxabile, existența litigiului nu schimbă natura operațiunii.
Art. 268 din Codul fiscal include în sfera TVA operațiunile care îndeplinesc condițiile legale pentru o livrare sau o prestare cu plată, iar art. 286 stabilește că baza de impozitare cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obținută sau care urmează să fie obținută de furnizor ori prestator.
De exemplu, dacă ai prestat un serviciu, clientul contestă factura, iar ulterior acceptă printr-o tranzacție să achite prețul serviciului, plata nu își schimbă natura doar fiindcă pune capăt disputei. Nici simpla eșalonare a datoriei prin acord nu elimină TVA aferentă operațiunii inițiale.
Ce se întâmplă dacă prin tranzacție se plătește o sumă mai mică?
O tranzacție poate conduce la reducerea bazei de TVA, dar numai dacă prin conținutul ei intervine unul dintre evenimentele prevăzute de art. 287 din Codul fiscal.
Legea permite reducerea bazei, între altele, pentru refuzuri totale sau parțiale privind cantitatea, calitatea ori prețul bunurilor sau serviciilor și atunci când contractul este desființat total ori parțial printr-un acord scris între părți. Reducerile de preț acordate după livrare sau prestare au și ele o regulă expresă.
Dacă o factură este contestată, iar prin acordul scris părțile reduc în mod real prețul, poate exista temei pentru ajustarea TVA. Nu este suficient însă ca documentul să prevadă doar plata unei sume mai mici „pentru stingerea tuturor pretențiilor”. Trebuie să rezulte ce se întâmplă cu prețul sau cu operațiunea inițială.
Când baza se reduce potrivit art. 287 din Codul fiscal, furnizorul trebuie să emită factura de corecție prevăzută de art. 330.
Despăgubirile stabilite în litigiu au TVA?
Daunele-interese nu sunt tratate automat ca preț al unei operațiuni. Art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal exclude din baza de impozitare daunele-interese stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă, precum și penalizările și alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă acestea sunt percepute peste prețurile sau tarifele negociate.
Trebuie evitată o confuzie: simpla denumire „despăgubire” într-un acord nu scoate suma din sfera TVA. Dacă ea reprezintă, în realitate, prețul restant pentru o prestație, regimul fiscal al prestației rămâne relevant.
Poate chiar acordul de tranzacție să creeze o operațiune cu TVA?
Da, în anumite situații. Tranzacția poate conține obligații noi care trebuie analizate separat de pretențiile inițiale.
Art. 271 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal include între prestările de servicii angajamentul de a nu desfășura o activitate economică, de a nu concura cu altă persoană sau de a tolera o acțiune ori o situație. Dacă o sumă este remunerația unei asemenea obligații distincte, nu poate fi considerată automat despăgubire numai pentru că apare într-un acord care stinge un litigiu.
Asta nu înseamnă că simpla renunțare la proces este întotdeauna o prestare taxabilă. Trebuie identificat ce primește efectiv plătitorul în schimbul sumei și dacă sunt îndeplinite condițiile generale pentru o operațiune impozabilă.
Contează dacă tranzacția este semnată înainte sau după începerea procesului?
Nu existența dosarului este criteriul decisiv. Un acord încheiat înainte de proces, în timpul lui sau pentru stingerea lui poate avea tratamente TVA diferite, în funcție de natura fiecărei sume prevăzute.
Înainte de semnare, clarifică:
- prețul restant pentru bunuri sau servicii;
- reducerile de preț ori desființarea totală sau parțială a operațiunii;
- penalitățile, despăgubirile și eventualele obligații noi asumate de părți.
O tranzacție poate închide disputa dintre părți, dar nu schimbă în mod obligatoriu tratamentul TVA al operațiunii din spate.
