Dacă o societate la care firma ta deține acțiuni sau părți sociale își majorează capitalul prin încorporarea rezervelor ori a profitului, valoarea participației primite nu este luată în considerare imediat la calculul impozitului pe profit. Art. 23 lit. c) din Codul fiscal amână, în principiu, momentul impozitării până când participația este ulterior cesionată, transmisă gratuit, capitalul este retras sau societatea este lichidată.
Asta nu înseamnă însă că suma devine definitiv neimpozabilă. Tratamentul de la momentul majorării și cel de la momentul unei vânzări ulterioare trebuie analizate separat.
Ce primește firma care este deja asociat sau acționar?
Majorarea se poate concretiza fie prin titluri de participare noi, fie prin creșterea valorii nominale a acțiunilor sau părților sociale deja deținute.
Din perspectiva firmei care deține participația, nu discutăm despre încasarea unor bani. Valoarea economică rămâne investită în societatea participată, doar că o parte din rezervele, profitul sau primele de emisiune ale acesteia este încorporată în capitalul social.
Codul fiscal tratează expres această situație la art. 23 lit. c).
Mai mult, art. 7 pct. 11 lit. a) precizează că distribuirea unor titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a celor existente ca urmare a majorării capitalului social nu reprezintă dividend în sens fiscal.
Așadar, nu trebuie confundată această operațiune cu distribuirea profitului sub formă de dividende.
Se plătește impozit pe profit în momentul majorării capitalului?
Nu, în condițiile art. 23 lit. c) din Codul fiscal, valoarea titlurilor noi sau majorarea valorii nominale rezultată din încorporarea rezervelor, beneficiilor ori primelor de emisiune este tratată ca neimpozabilă la acel moment.
Când poate apărea impozitarea?
Impozitarea este în principiu amânată până la un eveniment ulterior, dintre cele enumerate de art. 23 lit. c) din Codul fiscal, cum ar fi: cesionarea participației, transmiterea ei cu titlu gratuit, retragerea capitalului social și lichidarea societății la care este deținută participația.
Ce se întâmplă dacă participația este vândută ulterior?
Aici trebuie verificată o regulă diferită. Dacă sunt îndeplinite condițiile art. 23 lit. i) din Codul fiscal, veniturile din vânzarea titlurilor de participare pot fi neimpozabile.
Pentru participațiile vizate de această regulă sunt relevante, între altele, deținerea a minimum 10% din capitalul social pentru o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an, precum și condițiile referitoare la societatea în care este deținută participația.
Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, simplul fapt că majorarea capitalului nu a fost impozitată la momentul inițial nu înseamnă că suma este exlusă definitiv de la impozitare.
