Art. 11 alin. (4) din Codul fiscal cere ca tranzacțiile între persoane afiliate să respecte principiul valorii de piață, iar Normele metodologice spun expres că, pentru un împrumut între afiliați, reperul este dobânda pe care ar fi convenit-o persoane independente în condiții comparabile.
Cu alte cuvinte, problema fiscală nu este doar ce scrie în contract, ci dacă aceleași condiții ar fi fost acceptate și între două firme independente.
Ce înseamnă că două firme sunt afiliate?
Potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, două persoane juridice pot fi afiliate, între altele, atunci când una deține direct sau indirect minimum 25% din titlurile de participare ori drepturile de vot ale celeilalte sau o controlează efectiv.
Afilierea poate exista și atunci când aceeași persoană deține minimum 25% în ambele societăți ori le controlează efectiv.
Această calificare contează deoarece tranzacțiile dintre afiliați intră sub regula prețurilor de transfer, inclusiv atunci când tranzacția este un împrumut.
Poți stabili în contract o dobândă de 0%?
Pct. 5 alin. (11) din Normele metodologice tratează exact situația împrumuturilor între persoane afiliate. Textul prevede că, atunci când un contribuabil acordă sau primește un împrumut ori credit de la o persoană afiliată, prețul pieței este dobânda care ar fi fost agreată de persoane independente pentru servicii furnizate în condiții comparabile, inclusiv, după caz, comisionul de administrare.
Regula se aplică indiferent de scopul și destinația împrumutului.
Așadar, dacă două firme din același grup aleg dobândă zero, trebuie analizat dacă un creditor independent ar fi acceptat în condiții comparabile să ofere aceeași finanțare fără remunerație.
Există o dobândă minimă stabilită de Codul fiscal?
Nu există în această regulă un procent unic pe care toate firmele afiliate trebuie să îl folosească.
Normele cer o analiză a condițiilor concrete ale finanțării. Pentru stabilirea dobânzii de piață trebuie avute în vedere, între altele:
- valoarea și durata împrumutului;
- scopul finanțării și garanțiile oferite;
- moneda împrumutului și riscul valutar;
- celelalte circumstanțe în care finanțarea a fost acordată.
Normele precizează că raportarea se face la dobânzile aplicate de persoane independente în împrejurări comparabile.
Ce poate face ANAF dacă dobânda nu este la nivelul pieței?
Art. 11 alin. (4) din Codul fiscal permite organelor fiscale să ajusteze tranzacția atunci când principiul valorii de piață nu este respectat.
Ajustarea poate privi venitul sau cheltuielile aferente rezultatului fiscal al uneia dintre persoanele afiliate. Dacă contribuabilul nu pune la dispoziția organului fiscal datele necesare pentru verificarea prețurilor de transfer, Codul fiscal permite și estimarea în condițiile prevăzute de lege.
Pentru un împrumut acordat fără dobândă, riscul evident este ca autoritatea fiscală să analizeze dacă firma care a pus banii la dispoziția afiliatului ar fi trebuit, în condiții de piață, să obțină un venit din dobândă.
Normele prevăd și că ajustarea sau estimarea realizată pentru reflectarea principiului valorii de piață se efectuează și la cealaltă persoană afiliată, fiind aplicabile mecanismele fiscale pentru evitarea dublei impuneri.
Regula privește TVA sau impozitele directe?
Principiul analizat aici privește impozitele directe.
Art. 11 alin. (5) din Codul fiscal spune expres că prevederile alin. (1)-(4), inclusiv regula valorii de piață pentru tranzacțiile dintre persoane afiliate, se aplică în scopul stabilirii impozitelor directe.
Este utilă această delimitare deoarece tratamentul TVA are propriile reguli.
Contează dacă împrumutul este folosit efectiv în activitatea firmei?
Da. Normele cer ca, în cazul finanțărilor între persoane afiliate, să fie analizat inclusiv dacă împrumutul este în interesul activității beneficiarului și dacă a fost utilizat în acest scop.
Mai există și o verificare suplimentară: dacă finanțarea poate ascunde, în realitate, o schemă de distribuție a profitului. Normele indică drept elemente relevante inclusiv situația în care, încă de la acordarea împrumutului, nu se așteaptă în mod cert rambursarea sau contractul conține clauze defavorabile pentru plătitor.
Un contract de împrumut între afiliați nu ar trebui astfel tratat doar ca o formalitate de trezorerie între două societăți din același grup.
Ce verifici înainte să acorzi un împrumut unei firme afiliate?
- relația de afiliere dintre cele două societăți;
- condițiile concrete ale împrumutului și dobânda care ar putea fi obținută într-o tranzacție comparabilă;
- scopul finanțării, capacitatea de rambursare și garanțiile existente;
- documentele prin care poți susține condițiile stabilite între părți.
În concluzie, dobânda de 0% nu trebuie privită ca fiind fiscal neutră doar pentru că ambele firme sunt controlate de aceiași asociați. Pentru impozitele directe, Codul fiscal face referire la condițiile pe care le-ar fi convenit două persoane independente.
