O factură emisă, o marfă livrată și o plată încasată pot avea trei date diferite. Pentru TVA, însă, trebuie stabilit momentul în care apare faptul generator și momentul în care taxa devine exigibilă.
Codul fiscal le definește separat la art. 280 și stabilește regulile aplicabile livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii la art. 281 și 282.
Ce este faptul generator al TVA?
Faptul generator este evenimentul prin care sunt îndeplinite condițiile legale necesare pentru ca TVA să devină exigibilă. În cazul obișnuit, reperul este operațiunea economică propriu zisă.
Potrivit art. 281 alin. (1) din Codul fiscal, faptul generator intervine, ca regulă, la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor.
Pentru anumite operațiuni există însă reguli speciale. De exemplu, Codul fiscal stabilește momente distincte pentru livrările în consignație, bunurile trimise pentru testare, stocurile puse la dispoziția clientului sau anumite servicii cu caracter continuu.
La serviciile care nu intră în categoriile speciale prevăzute de art. 281, alin. (12) stabilește că acestea se consideră efectuate la data finalizării prestării.
Ce înseamnă exigibilitatea TVA?
Exigibilitatea arată momentul de la care autoritatea fiscală este îndreptățită, potrivit legii, să solicite taxa de la persoana obligată la plată.
Art. 280 alin. (2) din Codul fiscal definește expres această noțiune. Ea trebuie diferențiată și de „exigibilitatea plății taxei”, care privește momentul în care persoana are efectiv obligația de a achita taxa la buget.
Când devine TVA exigibilă în mod obișnuit?
Regula generală este simplă: TVA devine exigibilă atunci când intervine faptul generator. Regula apare la art. 282 alin. (1) din Codul fiscal.
Dacă o societate livrează un bun, iar pentru acea operațiune nu intervine nicio regulă specială, faptul generator este legat de livrare, iar exigibilitatea TVA urmează același moment.
Plata ulterioară a clientului nu amână automat aceast moment. Din acest motiv, în regimul obișnuit de TVA, faptul că o factură nu a fost încă încasată nu înseamnă în sine că taxa nu a devenit exigibilă.
Emiterea facturii poate face TVA exigibilă mai devreme?
Da. Codul fiscal prevede o excepție importantă pentru factura emisă înaintea faptului generator.
Conform art. 282 alin. (2) lit. a), dacă factura este emisă înainte de livrarea bunului sau prestarea serviciului, exigibilitatea poate interveni chiar la data emiterii facturii.
Așadar, data facturii nu este întotdeauna doar un element administrativ. În anumite situații, emiterea anticipată produce efecte directe asupra momentului exigibilității TVA.
Normele metodologice confirmă această regulă și fac diferența între factura emisă înainte de operațiune, factura emisă chiar la data livrării sau prestării și factura emisă ulterior.
Ce se întâmplă dacă firma încasează un avans?
Încasarea unui avans poate determina exigibilitatea TVA înainte ca bunul să fie livrat sau serviciul să fie prestat.
Art. 282 alin. (2) lit. b) stabilește că, pentru plățile în avans efectuate înaintea faptului generator, taxa devine exigibilă la data încasării avansului. Codul fiscal definește avansul, în acest context, ca plata parțială sau integrală efectuată înainte de livrarea bunului sau prestarea serviciului.
Această regulă explică de ce simpla amânare a livrării nu înseamnă neapărat și amânarea tuturor efectelor privind TVA, dacă furnizorul a primit deja bani în avans.
Dar sistemul TVA la încasare?
Sistemul TVA la încasare reprezintă o excepție de la mecanismul obișnuit și are propriile reguli.
Potrivit art. 282 alin. (3), pentru persoanele care aplică acest sistem, exigibilitatea este legată, în condițiile prevăzute de lege, de încasarea integrală sau parțială a contravalorii livrării ori prestării.
Cum separi corect cele trei momente?
Când urmărești o operațiune cu TVA, trbuie să identifici separat:
- data la care bunul a fost livrat sau serviciul a fost prestat;
- dacă factura a fost emisă înainte ori după acel moment și dacă a existat un avans;
- dacă firma aplică regimul normal sau sistemul TVA la încasare.
Data facturii, data încasării și data livrării nu sunt noțiuni similare. Codul fiscal stabilește care dintre ele devine relevantă în funcție de natura și desfășurarea operațiunii.
Înțelegerea acestei diferențe te ajută să înțelegi situația TVA.
Pentru verificarea tratamentului unei operațiuni concrete, poți solicita prin Contopia oferte de la experți contabili sau fiscali.
