Pentru majoritatea firmelor, anul fiscal începe la 1 ianuarie și se termină la 31 decembrie. Codul fiscal permite însă ca anumite companii să își stabilească un an fiscal diferit de anul calendaristic, dacă au optat mai întâi, potrivit legislației contabile, pentru un exercițiu financiar diferit.
Asta înseamnă, de exemplu, că o companie poate ajunge să își calculeze impozitul pe profit pentru perioada 1 august – 31 iulie, în loc de 1 ianuarie – 31 decembrie.
Anul fiscal și exercițiul financiar sunt același lucru?
Nu neapărat. Sunt două noțiuni care trebuie separate.
Legea contabilității stabilește că exercițiul financiar coincide, de regulă, cu anul calendaristic și are o durată de 12 luni. Pentru persoanele juridice cu sediul în România și pentru anumite sucursale ale unor persoane juridice străine, exercițiul financiar poate fi însă diferit de anul calendaristic.
Codul fiscal pornește de la regula că anul fiscal este anul calendaristic. Prin excepție, art. 16 alin. (5) din Codul fiscal permite contribuabilului care a ales un exercițiu financiar diferit să opteze ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar.
Cine poate alege un exercițiu financiar diferit?
Legea contabilității permite această opțiune persoanelor juridice cu sediul în România și sucursalelor cu sediul în România care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate.
Există însă și excepții. Art. 27 alin. (4) din Legea contabilității exclude anumite categorii reglementate, printre care instituțiile de credit, anumite instituții financiare și unele entități autorizate și supravegheate de Autoritatea de Supraveghere Financiară.
Pentru o societate obișnuită, regula poate deveni utilă mai ales atunci când activitatea companiei sau politica grupului din care face parte este organizată după un calendar economic diferit.
De ce ar alege o companie perioada 1 august – 31 iulie?
Codul fiscal nu condiționează opțiunea de existența unui anumit motiv comercial. În practică, un exercițiu diferit poate ajuta o companie al cărei ciclu economic nu se potrivește cu anul calendaristic.
De exemplu, o societate poate face parte dintr-un grup internațional în care toate companiile raportează pentru perioada 1 octombrie – 30 septembrie. În alte situații, activitatea poate fi sezonieră, iar închiderea exercițiului într-o altă lună poate urmări mai bine ciclul economic al afacerii.
Fiscal însă, avantajul nu constă într-o cotă mai mică de impozit. Se schimbă perioada pentru care este determinat rezultatul fiscal, nu regulile generale de calcul ale impozitului pe profit.
Cum se face opțiunea pentru anul fiscal modificat?
Există două etape distincte.
Mai întâi, compania trebuie să aleagă exercițiul financiar diferit potrivit Legii contabilității. Pentru această opțiune, art. 27 din Legea contabilității prevede și obligația de informare în condițiile și termenele stabilite de lege.
Apoi intervine opțiunea fiscală. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, contribuabilul care are exercițiul financiar diferit poate solicita ca anul fiscal să corespundă acestuia și trebuie să comunice opțiunea organului fiscal competent în termen de 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat sau de la înregistrare, după caz.
Primul an fiscal modificat are întotdeauna 12 luni?
Nu. Aceasta este una dintre particularitățile cele mai interesante ale mecanismului.
Codul fiscal prevede că primul an fiscal modificat include și perioada din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie și ziua anterioară începerii noului an fiscal. Întreaga perioadă este considerată un singur an fiscal.
Normele metodologice dau exemplul unei societăți care trece la un exercițiu financiar 1 august – 31 iulie. Pentru primul an fiscal modificat, declarația anuală poate cuprinde veniturile și cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie – 31 iulie a anului următor.
Primul an fiscal modificat poate fi astfel mai lung de 12 luni. După această perioadă de tranziție, anii fiscali următori urmează calendarul ales.
Se schimbă și termenele pentru impozitul pe profit?
Da. Odată ce anul fiscal nu mai corespunde anului calendaristic, și obligațiile privind calcularea, declararea și plata impozitului pe profit trebuie raportate la noua perioadă fiscală.
Art. 41 din Codul fiscal conține reguli speciale pentru contribuabilii cu an fiscal modificat. Există inclusiv reguli de tranziție pentru primul an, atunci când noul an fiscal începe în interiorul unui trimestru calendaristic.
De exemplu, dacă anul fiscal modificat începe în a doua sau a treia lună a unui trimestru, prima lună sau primele două luni ale trimestrului pot forma separat un trimestru fiscal pentru aplicarea regulilor de declarare și plată prevăzute de Cod.
Poți reveni ulterior la anul calendaristic?
Da, iar Codul fiscal reglementează expres perioada de tranziție.
Dacă anul fiscal modificat redevine anul calendaristic, ultimul an fiscal modificat include și perioada dintre ziua următoare ultimei zile a vechiului an fiscal și 31 decembrie. Art. 16 alin. (5^1) din Codul fiscal stabilește și termenul aplicabil declarației anuale de impozit pe profit pentru această situație.
Legea reglementează separat și cazul în care compania nu revine la anul calendaristic, ci schimbă perioada aleasă pentru anul fiscal modificat.
Ce trebuie verificat înainte de schimbare?
- dacă societatea poate utiliza un exercițiu financiar diferit potrivit legislației contabile;
- ce dată de început și de sfârșit este potrivită activității companiei;
- termenele distincte pentru notificarea contabilă și pentru opțiunea fiscală;
- efectele asupra raportărilor contabile și asupra declarării impozitului pe profit.
Anul fiscal diferit de anul calendaristic poate fi util atunci când activitatea firmei sau raportarea unui grup este construită în jurul unui alt ciclu de 12 luni. Opțiunea trebuie însă pregătită atât contabil, cât și fiscal, deoarece primul an modificat și termenele de declarare au reguli proprii.
