Dacă firma cumpără sau produce containere ori ambalaje care circulă între ea și clienți, iar firma își păstrează dreptul de proprietate asupra lor, costul nu se recuperează fiscal integral la momentul achiziției sau producerii. Art. 28 alin. (22) din Codul fiscal prevede recuperarea cheltuielilor prin amortizare liniară, pe durata normală de utilizare stabilită de contribuabil.
Regula este relevantă pentru ambalajele reutilizabile care ajung la client, dar rămân în proprietatea firmei și continuă să fie folosite în circuitul comercial.
Cum se recuperează fiscal costul ambalajelor
Codul fiscal stabilește expres metoda: amortizarea liniară.
Asta înseamnă că valoarea fiscală este recuperată treptat, prin deduceri de amortizare, pe durata normală de utilizare stabilită de firma care deține ambalajele sau containerele.
Pentru această situație, contribuabilul nu poate alege o altă metodă de amortizare în locul celei liniare, deoarece art. 28 alin. (22) indică în mod expres metoda aplicabilă.
Cine stabilește durata de utilizare
Durata normală de utilizare este stabilită de contribuabilul care își menține dreptul de proprietate asupra containerelor sau ambalajelor.
Este un detaliu important al regulii. Textul nu prevede doar că bunurile trebuie să circule între firmă și clienți, ci leagă tratamentul fiscal și de păstrarea proprietății de către contribuabil.
Ce condiții trebuie să existe
Din art. 28 alin. (22) rezultă trei elemente care trebuie privite împreună:
- sunt achiziționate sau produse containere ori ambalaje;
- acestea circulă între contribuabil și clienții săi;
- contribuabilul își menține dreptul de proprietate asupra lor.
Dacă aceste elemente sunt îndeplinite, cheltuielile aferente achiziționării sau producerii se recuperează prin amortizare liniară.
Ce se întâmplă dacă ambalajul este vândut clientului
Regula specială de la art. 28 alin. (22) reglementează situația în care contribuabilul rămâne proprietarul ambalajului sau containerului.
Dacă proprietatea este transferată clientului, operațiunea nu mai corespunde ipotezei descrise de acest alineat. Tratamentul fiscal al unei asemenea situații trebuie analizat după natura operațiunii efectiv realizate, fără a extinde automat regula specială privind ambalajele care circulă între firmă și clienți.
Regula aparține sistemului de impozit pe profit
Art. 28 din Codul fiscal face parte din Titlul II, dedicat impozitului pe profit, și reglementează amortizarea fiscală.
Regula privind aceste ambalaje trebuie astfel înțeleasă ca modalitate de recuperare fiscală a costului pentru contribuabilii cărora li se aplică regulile de determinare a rezultatului fiscal.
Pentru firmele care folosesc constant ambalaje reutilizabile, diferența dintre un ambalaj păstrat în proprietatea firmei și unul transferat clientului poate schimba modul în care este privit fiscal costul acestuia.
Dacă firma ta utilizează containere sau ambalaje reutilizabile și ai nevoie de servicii contabile sau fiscale, poți solicita oferte de la experții Contopia.
