Poți obține un venit impozabil chiar dacă nu primești niciun leu în cont. Codul fiscal tratează ca venituri atât sumele de bani, cât și anumite bunuri, servicii sau avantaje primite în natură. Art. 10 din Codul fiscal stabilește regula generală, iar tratamentul concret depinde apoi de motivul pentru care ai primit avantajul: salariu, activitate independentă, chirie sau altă categorie de venit.
Asta nu înseamnă că orice bun primit gratuit este automat taxat. Mai întâi trebuie stabilită natura lui și verificat dacă există o regulă de neimpozitare.
Ce este un venit în natură?
Venitul în natură apare atunci când obții un avantaj cu valoare economică fără ca acesta să îți fie acordat sub formă de bani.
Poate fi vorba, de exemplu, despre un bun primit în schimbul unei prestații, despre un serviciu plătit de altcineva pentru tine sau despre posibilitatea de a utiliza în interes personal un bun care aparține unei firme.
Art. 10 alin. (1) din Codul fiscal prevede că veniturile impozabile pot fi obținute „în numerar și/sau în natură”.
Ideea este simplă: forma plății nu ar trebui să schimbe tratamentul fiscal. Dacă pentru o activitate ai fi primit 5.000 de lei, faptul că primești în schimb un bun cu valoare economică similară nu înseamnă automat că nu mai există venit.
Cum se stabilește valoarea unui venit în natură?
Regula generală este raportarea la cantitate și la prețul de piață al bunului sau serviciului primit. Aceasta rezultă din art. 10 alin. (2) din Codul fiscal.
În cazul avantajelor salariale, Normele metodologice merg mai departe: avantajul primit gratuit se evaluează la prețul pieței de la locul și data acordării.
Dacă beneficiarul plătește o parte din valoare, avantajul este, ca regulă de evaluare, diferența dintre prețul de piață și suma plătită.
De exemplu, dacă un bun are la momentul acordării o valoare de piață de 1.000 de lei, iar salariatul plătește 300 de lei pentru el, diferența de 700 de lei este valoarea avantajului potrivit regulii de evaluare. Abia apoi trebuie verificat dacă acel avantaj este impozabil sau intră într-o excepție prevăzută de Codul fiscal.
Când un avantaj primit de la angajator devine venit salarial?
Codul fiscal privește salariul mai larg decât suma virată lunar în cont.
Art. 76 alin. (1) din Codul fiscal include în veniturile salariale toate veniturile în bani și/sau în natură obținute în baza raportului de muncă, indiferent de denumirea sau forma în care sunt acordate.
Art. 76 alin. (3) din Codul fiscal dă și exemple de avantaje care pot intra în această categorie:
- utilizarea în scop personal a unor bunuri ale firmei;
- cazarea, hrana sau alte bunuri și servicii oferite gratuit ori sub prețul pieței;
- anumite abonamente, asigurări sau cheltuieli personale suportate de angajator.
Lista din Cod nu este exhaustivă. Contează dacă avantajul este primit în legătură cu activitatea salarială și dacă nu intră într-un regim de neimpozitare.
Ce se întâmplă dacă firma îți permite să folosești un bun în scop personal?
Nu automat, dar folosința personală poate reprezenta ea însăși un avantaj în natură.
Exemplul cel mai simplu este un bun al firmei pe care salariatul îl poate utiliza și pentru nevoile sale personale. Nu trebuie să îi fie transferată proprietatea pentru ca un avantaj economic să existe.
Normele metodologice conțin reguli speciale pentru evaluarea folosirii în scop personal a vehiculelor, locuințelor și altor bunuri. Pentru bunurile utilizate atât profesional, cât și personal există, de asemenea, reguli distincte.
Asta arată de ce nu este suficient să întrebi „firma mi-a dat bunul?”. Trebuie să verifici în ce scop îl folosești, ce avantaj personal obții și dacă legea prevede o excepție.
Ce se întâmplă dacă ești PFA și clientul te plătește cu un bun?
Și aici plata în natură poate reprezenta venit.
Pentru activitățile independente determinate în sistem real, art. 68 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal include în venitul brut atât sumele încasate, cât și echivalentul în lei al veniturilor în natură obținute din desfășurarea activității.
Dacă prestezi un serviciu și, în locul unei plăți în bani, primești un bun în legătură cu activitatea, faptul că nu ai încasat numerar nu elimină automat venitul fiscal.
Există însă și sume sau bunuri pe care Codul fiscal le exclude expres din venitul brut al activității independente. Art. 68 alin. (3) din Codul fiscal menționează, printre altele, sponsorizările, mecenatul și donațiile primite în condițiile textului.
Orice venit în natură este impozabil?
Nu. Aici este diferența esențială dintre existența unui avantaj și obligația efectivă de impozitare.
Codul fiscal conține numeroase excepții proprii diferitelor categorii de venit. La salarii, art. 76 alin. (4) și alin. (4^1) din Codul fiscal reglementează venituri și beneficii care pot fi neimpozabile dacă sunt respectate condițiile și limitele prevăzute de lege.
Ce verifici când primești sau acorzi un avantaj în natură?
- de ce este acordat bunul sau serviciul și care este relația dintre părți;
- ce categorie de venit este aplicabilă;
- cum se stabilește valoarea în lei a avantajului;
- dacă există o scutire, un plafon sau o altă regulă specială de neimpozitare.
Faptul că nu est transferată o sumă de bani nu înseamnă că nu există venit. Contează și avantajul economic primit în bunuri sau servicii, dar impozitarea lui trebuie stabilită după regulile categoriei din care face parte.
