Atunci când societatea de leasing asigură bunul și recuperează de la utilizator exact costul asigurării, această sumă poate fi tratată separat de serviciul de leasing. În condițiile prevăzute de Codul fiscal și de Normele metodologice, costul asigurării nu se include în baza de impozitare a leasingului, ci beneficiază de regimul de scutire aplicabil operațiunilor de asigurare.
Regula este prevăzută expres de art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal și detaliată la pct. 31 alin. (11) din Normele metodologice. Condiția care necesită a fi respectată: trebuie refacturat costul exact al asigurării.
De ce asigurarea nu urmează automat TVA-ul ratei de leasing?
Ca regulă generală, cheltuielile accesorii unei livrări sau prestări intră în baza de impozitare a TVA. Art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal menționează inclusiv cheltuielile cu asigurarea solicitate beneficiarului.
Pentru leasing există însă o regulă specială. Art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal exclude din baza de impozitare situația în care locatorul asigură bunul care face obiectul unui leasing financiar sau operațional și refacturează locatarului costul exact al asigurării.
Normele metodologice merg mai departe și precizează că, în această situație, costul asigurării nu este o cheltuială accesorie serviciului de leasing.
Asigurarea reprezintă o operațiune scutită de TVA potrivit art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
Așadar, faptul că asigurarea apare pe aceeași factură cu rata de leasing nu înseamnă că trebuie să aibă automat același regim TVA.
Regula se aplică atât leasingului financiar, cât și celui operațional?
Da. Codul fiscal menționează expres ambele forme de leasing.
Din perspectiva acestei reguli nu contează dacă utilizatorul este tratat fiscal ca proprietar, cum se întâmplă în leasingul financiar, sau dacă locatorul păstrează această calitate, cum este cazul leasingului operațional. Pentru refacturarea asigurării, condiția relevantă este ca locatorul să asigure bunul și să recupereze de la locatar costul exact al asigurării.
Normele oferă chiar un exemplu în care societatea de leasing facturează rata, comisionul de administrare, comisioane bancare, diferențe de curs, alte cheltuieli și asigurarea. Cheltuielile accesorii urmează regimul operațiunii de leasing, însă asigurarea este facturată în regim de scutire de TVA.
Ce înseamnă „costul exact al asigurării”?
Înseamnă că societatea de leasing recuperează suma aferentă asigurării, fără ca regula specială să fie extinsă automat asupra unor sume suplimentare.
Presupunem că asigurarea aferentă bunului costă 1.200 lei, iar locatorul îi refacturează locatarului exact 1.200 lei. În ipoteza descrisă de Codul fiscal, această sumă este tratată separat de serviciul de leasing și este scutită de TVA.
Dacă pe lângă cei 1.200 lei se solicită și o sumă suplimentară denumită comision de administrare, taxă de procesare sau alt cost, art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal nu se aplică automat pentru acea diferență.
Ce se întâmplă dacă societatea de leasing facturează din greșeală TVA la asigurare?
TVA facturată eronat pentru o operațiune scutită nu devine deductibilă pentru beneficiar doar pentru că apare pe factură.
Pct. 59 alin. (1) din Normele metodologice stabilește că, atunci când o operațiune scutită conform art. 292 este facturată în mod eronat cu TVA, furnizorul trebuie să storneze factura și să emită documentul corect fără taxă. Beneficiarul nu are dreptul să deducă sau să solicite rambursarea TVA aplicate greșit.
Cu alte cuvinte, existența unei sume înscrise în coloana de TVA nu este suficientă pentru a crea dreptul de deducere.
Ce trebuie verificat pe factura de leasing?
- dacă suma aferentă asigurării coincide cu costul refacturat de locator;
- dacă există separat comisioane, taxe de administrare sau alte costuri;
- dacă asigurarea este tratată distinct de componentele taxabile ale leasingului;
- dacă o eventuală TVA înscrisă la asigurare corespunde regimului fiscal aplicabil.
În concluzie, când locatorul recuperează costul exact al asigurării, acesta este separat de serviciul de leasing și facturat în regim de scutire de TVA.
