Dacă firma a înregistrat o pierdere fiscală într-un an și revine ulterior pe profit, pierderea nu dispare. Pentru pierderile fiscale înregistrate începând cu 2024, art. 31 din Codul fiscal permite recuperarea lor din profiturile impozabile ale următorilor 5 ani, dar în limita a 70% din profitul impozabil al perioadei în care faci recuperarea.
Asta înseamnă că o firmă care are pierderi fiscale reportate poate ajunge să plătească impozit pe profit chiar dacă pierderea veche este mai mare decât profitul realizat în anul curent.
Ce este, de fapt, pierderea fiscală?
Pierderea fiscală nu este neapărat aceeași cu pierderea din contabilitate.
Art. 19 din Codul fiscal stabilște că rezultatul fiscal se determină pornind de la veniturile și cheltuielile contabile, asupra cărora se aplică ajustările fiscale: se scad veniturile neimpozabile și deducerile și se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Dacă rezultatul final este negativ, avem pierdere fiscală. Aceasta este suma care poate fi reportată potrivit art. 31 din Codul fiscal, nu simpla pierdere mentionată în contul de profit și pierdere.
Ce înseamnă limita de 70%?
Limita se aplică profitului impozabil din care recuperezi pierderea, nu valorii pierderii reportate.
Un exemplu simplu.
Presupunem că firma are din 2025 o pierdere fiscală reportată de 150.000 lei. În 2026 obține, înainte de recuperarea pierderii, un profit impozabil de 100.000 lei.
Nu poate scădea toată pierderea de 150.000 lei și nici 100.000 lei.
Limita este:
100.000 lei × 70% = 70.000 lei.
Firma recuperează în 2026 pierdere fiscală de 70.000 lei, iar profitul impozabil rămas este:
100.000 lei − 70.000 lei = 30.000 lei.
În acest exemplu simplificat, la cota de impozit pe profit de 16%, impozitul calculat asupra celor 30.000 lei este 4.800 lei.
Din pierderea inițială de 150.000 lei mai rămân 80.000 lei, care pot fi recuperați în anii următori, în limitele și în perioada prevăzute de lege.
De ce nu poți acoperi întregul profit cu pierderea veche?
Regula actuală lasă, practic, minimum 30% din profitul impozabil curent neacoperit de pierderile fiscale reportate, dacă firma dispune de suficiente pierderi.
Să presupunem că ai o pierdere reportată de 500.000 lei și un profit impozabil de 200.000 lei.
Maximum recuperabil în acel an este:
200.000 × 70% = 140.000 lei.
Rămâne un profit impozabil de 60.000 lei.
Pierderea reportată nu se pierde imediat. Diferența continuă să fie disponibilă pentru anii următori, dar numai în perioada legală de recuperare.
Cât timp poți recupera pierderea?
Pentru pierderile fiscale anuale înregistrate începând cu anul 2024, perioada este de 5 ani consecutivi.
De exemplu, o pierdere fiscală aferentă anului 2025 poate fi recuperată din profiturile impozabile realizate în următorii 5 ani, cu respectarea limitei de 70%.
Dacă firma nu realizează suficient profit în această perioadă pentru a utiliza întreaga pierdere, partea rămasă după expirarea perioadei nu mai intră în mecanismul de recuperare prevăzut pentru acea pierdere.
Ce se întâmplă cu pierderile mai vechi de 2024?
Pentru acestea există o regulă tranzitorie.
Pierderile aferente anilor anteriori lui 2024 care erau încă nerecuperate la 31 decembrie 2023 continuă să poată fi utilizate, dar tot în limita a 70% din profiturile impozabile.
Diferența este perioada. Ele se recuperează numai pe perioada rămasă din cei 7 ani consecutivi prevăzuți de regimul care le era aplicabil.
Așadar, o pierdere din 2022 și una din 2025 nu au neapărat aceeași dată până la care mai pot fi folosite.
Dacă firma are simultan pierderi vechi și pierderi înregistrate începând cu 2024, art. 31 alin. (8) din Codul fiscal precizează că, pentru aplicarea plafonului de 70%, acestea se cumulează.
În ce ordine se recuperează pierderile?
Începi cu pierderea cea mai veche.
Codul fiscal și Normele metodologice prevăd recuperarea pierderilor în ordinea înregistrării lor. Regula are logică practică: pierderile mai vechi sunt și cele care riscă să ajungă primele la finalul perioadei în care mai pot fi recuperate.
De aceea este neesar ca evidența internă să evidențieze separat pentru fiecare an:
- valoarea pierderii fiscale inițiale;
- suma deja recuperată;
- pierderea rămasă;
- ultimul an în care aceasta mai poate fi utilizată.
Ce se întâmplă dacă firma devine microîntreprindere?
Pierderea fiscală nu se scade din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor ca și cum firma ar continua să plătească impozit pe profit.
Art. 31 alin. (5) din Codul fiscal reglementează situația contribuabililor care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și aveau anterior pierderi fiscale. Recuperarea redevine relevantă atunci când societatea revine la sistemul de impozitare pe profit, în condițiile prevăzute de art. 31 din Codul fiscal.
Pierderea fiscală poate reduce semnificativ impozitul datorat în anii profitabili, dar din 2024 mecanismul nu mai permite, ca regulă, acoperirea integrală a profitului curent cu pierderile reportate. Limita de 70% și termenul de 5 ani trebuie urmărite atent pentru fiecare pierdere.
