O reducere comercială poate diminua atât suma datorată de client, cât și baza asupra căreia se calculează TVA. Tratamentul depinde însă de momentul acordării. Dacă reducerea este cunoscută la data operațiunii, taxa se calculează direct la prețul redus. Dacă apare ulterior, furnizorul ajustează baza de impozitare și emite documentul de corecție prevăzut de Codul fiscal.
Regulile principale se găsesc la art. 286, art. 287 și art. 330 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
Ce reduceri pot diminua baza de TVA?
Codul fiscal enumeră rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț acordate de furnizor clientului. Denumirea folosită în contract sau pe factură nu este însă suficientă. Suma trebuie să reducă în mod real prețul bunurilor sau serviciilor.
Normele metodologice cer și ca reducerea să nu reprezinte, în fapt, plata pentru un serviciu sau pentru o altă livrare realizată de client.
De exemplu, dacă furnizorul îi rambursează clientului costul unor reparații efectuate în numele său, suma nu este automat discount. Ea poate reprezenta contravaloarea unui serviciu prestat de client.
Cum se calculează TVA dacă reducerea este acordată de la început?
Dacă reducerea este acordată la data exigibilității TVA, ea nu intră în baza de impozitare. Furnizorul calculează taxa asupra prețului rămas după aplicarea discountului.
Pentru un produs cu prețul de 1.000 de lei, fără TVA, și o reducere de 10% acordată la vânzare, baza de impozitare devine 900 de lei. TVA se calculează asupra acestei valori.
Factura trebuie să indice reducerea dacă aceasta nu este deja inclusă în prețul unitar. Pot fi prezentate prețul inițial și, separat, discountul, astfel încât baza finală și taxa să poată fi urmărite clar.
Dacă factura cuprinde produse sau servicii supuse unor cote diferite de TVA, reducerea trebuie reflectată pentru fiecare categorie. Taxa se calculează asupra bazei reduse corespunzătoare fiecărei cote.
Ce se întâmplă dacă reducerea este acordată după vânzare?
Dacă prețul este redus după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, baza de impozitare se ajustează potrivit art. 287 lit. c) din Codul fiscal.
Furnizorul emite o factură de corecție în care înscrie cu semnul minus valoarea reducerii și TVA aferentă. Documentul se transmite beneficiarului și trebuie să poată fi legat de operațiunea inițială.
Nu este necesară anularea întregii facturi doar pentru că ulterior a fost acordat un discount. Se corectează partea de preț și taxa aferentă reducerii.
De exemplu, pentru o factură cu baza de 10.000 de lei și o reducere ulterioară de 5%, factura de corecție va diminua baza cu 500 de lei și TVA cu suma aferentă.
Clientul trebuie să ajusteze TVA dedusă?
Da, dacă beneficiarul a exercitat inițial dreptul de deducere. La primirea facturii de reducere, acesta ajustează TVA deductibilă în legătură cu diminuarea prețului.
Furnizorul și clientul reflectă astfel aceeași modificare: furnizorul diminuează baza și TVA colectată, iar beneficiarul corectează taxa dedusă. Dacă beneficiarul nu avea drept de deducere, nu există o taxă dedusă care să fie redusă.
Ce cotă de TVA se folosește la reducerea acordată ulterior?
Reducerea urmează, ca regulă, tratamentul operațiunii inițiale. Dacă între data vânzării și data discountului s-au modificat cota TVA sau regimul de taxare, pentru ajustare se folosesc cota și regimul aplicabile operațiunii de bază.
Aceeași logică se aplică facturilor în valută. Cursul folosit pentru ajustare este cursul operațiunii inițiale, dacă aceasta poate fi identificată. Discountul nu se recalculează automat la cursul din ziua facturii cu minus.
O reducere comercială poate ascunde plata unui serviciu
Dacă beneficiarul primește suma pentru că desfășoară o activitate în folosul furnizorului, operațiunea poate fi o prestare de servicii, chiar dacă părțile o numesc „bonus” sau „discount”. Acest mecanism nu este însă permis de normele fiscale.
Pentru reducerea bazei de TVA trebuie să existe o diminuare reală a prețului inițial. Contractul, condițiile comerciale și documentele emise trebuie să arate clar ce justifică suma.
Ce trebuie verificat înainte de emiterea facturii de reducere?
- momentul în care discountul a fost acordat;
- factura inițială la care se referă;
- cota de TVA și, pentru valută, cursul operațiunii de bază;
- dacă suma este o reducere reală sau plata unei prestații distincte.
În concluzie, discountul cunoscut de la început reduce direct baza de impozitare. Cel acordat ulterior impune corectarea facturii inițiale și, după caz, a TVA deduse de beneficiar.
