Dacă firma execută lucrări sau prestează servicii pentru care acordă clientului o garanție de bună execuție, poate apărea o cheltuială fiscală înainte ca eventualele remedieri să fie efectiv plătite. Normele fiscale permit deducerea provizioanelor pentru astfel de garanții, dar numai în condițiile prevăzute la art. 26 alin. (1) lit. b) Cod fiscal și în Normele metodologice.
Totuși, nu orice sumă numită „garanție” devine automat deductibilă.
Ce sunt provizioanele pentru garanția de bună execuție?
Provizionul este suma recunoscută pentru obligațiile pe care firma estimează că le poate avea în perioada de garanție, de exemplu pentru remedieri ale unor defecte apărute după executarea lucrării.
Din punct de vedere fiscal, art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal permite deducerea provizioanelor pentru garanții de bună execuție acordate clienților. Deducerea se face trimestrial sau anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în perioada respectivă, atunci când garanția se acordă pentru perioadele următoare.
Valoarea deductibilă nu este stabilită liber de firmă. Codul fiscal o leagă de cotele prevăzute în convențiile încheiate sau de procentul de garantare inclus în tariful lucrărilor ori serviciilor.
Când este deductibil provizionul pentru lucrări de construcții?
Pentru lucrările de construcții, Normele metodologice prevăd condiții concrete. Provizioanele se constituie trimestrial, în limita cotelor prevăzute în contractele încheiate, iar valoarea lucrărilor executate trebuie să fie reflectată integral la venituri.
Lucrările trebuie, de asemenea, confirmate de beneficiar pe baza situațiilor de lucrări.
Asta înseamnă că simpla existență a unei clauze de garanție în contract nu este suficientă pentru deducere. Trebuie urmărite și momentul executării lucrărilor, recunoașterea veniturilor și documentele prin care beneficiarul confirmă lucrările.
Garanția reținută de client și provizionul sunt același lucru?
Nu. În practică, un contract poate prevedea o sumă reținută de beneficiar, o scrisoare de garanție sau un alt mecanism prin care este asigurată buna execuție. Provizionul fiscal privește însă riscul unor obligații viitoare de remediere și se deduce numai în condițiile art. 26 din Codul fiscal.
De aceea, existența unei garanții contractuale nu trebuie confundată cu deductibilitatea automată a unei sume egale cu garanția. Pentru deductibilitate contează cota sau procentul prevăzut contractual și îndeplinirea condițiilor fiscale aplicabile.
Ce se întâmplă cu provizionul în perioada de garanție?
Provizionul nu rămâne permanent o cheltuială. Normele metodologice prevăd că sumele constituite pentru garanțiile de bună execuție sunt înregistrate la venituri pe măsura efectuării cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanție prevăzute în contract.
Dacă perioada de garanție se încheie fără ca obligația estimată să mai subziste, provizionul este înregistrat la venituri la expirarea perioadei.
Se aplică regula numai construcțiilor?
Nu. Textul Codului fiscal se referă la bunuri livrate, lucrări executate și servicii prestate pentru care se acordă garanții în perioadele următoare.
Pentru alte activități, trebuie verificat dacă garanția acordată clientului și modul în care este stabilită respectă condițiile art. 26 din Codul fiscal.
Ce trebuie verificat înainte de deducerea provizionului?
În practică, merită urmărite trei elemente:
- contractul trebuie să prevadă garanția și cota sau procentul aplicabil;
- provizionul trebuie să privească bunuri livrate, lucrări executate ori servicii prestate pentru care garanția operează ulterior;
- în cazul lucrărilor de construcții, trebuie respectate și condițiile speciale privind veniturile și confirmarea lucrărilor de către beneficiar.
Regula de la art. 26 Cod fiscal privește contribuabilii care determină rezultatul fiscal în sistemul impozitului pe profit. Ea nu trebuie transpusă automat în cazul microîntreprinderilor, unde baza impozabilă este stabilită după reguli diferite.
În concluzie, provizioanele pentru garanții de bună execuție pot avea un efect fiscal real, dar deductibilitatea nu rezultă doar din faptul că firma și-a asumat contractual o perioadă de garanție.
Dacă ai nevoie de verificarea tratamentului contabil și fiscal al garanțiilor acordate de firmă, poți solicita prin Contopia oferte de la experți contabili și fiscali.
