Dacă o firmă înlocuiește o parte componentă a unui mijloc fix amortizabil înainte ca aceasta să fie complet amortizată, valoarea fiscală rămasă neamortizată a componentei vechi poate fi dedusă la calculul profitului impozabil.
Regula este prevăzută expres de art. 28 alin. (18) din Codul fiscal, dar se aplică atunci când operațiunea reprezintă, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, o înlocuire de componentă.
Ce se întâmplă cu valoarea neamortizată a componentei vechi
Valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părții înlocuite reprezintă cheltuială deductibilă. Firma nu continuă, așadar, amortizarea fiscală a acelei componente ca și cum aceasta ar fi rămas în utilizare.
Codul fiscal cere, în același timp, recalcularea valorii fiscale rămase neamortizate a mijlocului fix. Aceasta se diminuează cu valoarea fiscală rămasă a componentei scoase și se majorează cu valoarea fiscală a componentei noi.
Valoarea astfel recalculată se amortizează pe durata normală de utilizare rămasă a mijlocului fix.
Un exemplu simplificat
Presupunem că un utilaj are o componentă care trebuie înlocuită, iar valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă acesteia este de 20.000 lei. Noua componentă are o valoare fiscală de 35.000 lei.
Dacă sunt îndeplinite condițiile art. 28 alin. (18):
- cei 20.000 lei aferenți componentei vechi reprezintă cheltuială deductibilă;
- valoarea fiscală rămasă a utilajului se reduce cu 20.000 lei și se majorează cu 35.000 lei;
- noua valoare fiscală rezultată continuă să fie amortizată pe durata normală de utilizare rămasă.
Exemplul arată doar mecanismul fiscal. Încadrarea operațiunii și valorile folosite trebuie să rezulte din evidențele aplicabile firmei.
Regula nu se aplică automat oricărei reparații
Art. 28 alin. (18) nu spune că orice piesă schimbată sau orice cheltuială de reparație permite deducerea valorii neamortizate.
Textul se referă la situația în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, sunt înlocuite părți componente ale unui mijloc fix amortizabil sau ale unei imobilizări necorporale.
Tratamentul fiscal descris pornește, deci, de la încadrarea contabilă a operațiunii ca înlocuire de componentă.
Ce se întâmplă dacă înlocuirea are loc după expirarea duratei normale de utilizare
Codul fiscal prevede o regulă separată. Potrivit art. 28 alin. (19), dacă părți componente sunt înlocuite după expirarea duratei normale de utilizare, pentru amortizarea fiscală trebuie stabilită o nouă durată normală de utilizare.
Aceasta este stabilită de o comisie tehnică internă sau de un expert tehnic independent.
Momentul înlocuirii contează astfel: înainte de expirarea duratei normale de utilizare se aplică mecanismul valorii fiscale rămase și al amortizării pe durata rămasă, iar după expirarea acesteia trebuie stabilită o nouă durată de utilizare.
Dacă firma ta are mijloace fixe pentru care au fost înlocuite componente și ai nevoie de servicii contabile sau fiscale, poți solicita oferte de la experții Contopia.
