Profitul contabil și rezultatul fiscal nu sunt același lucru. Pentru o firmă plătitoare de impozit pe profit, evidența contabilă reprezintă punctul de plecare, dar impozitul se determină după efectuarea ajustărilor cerute de Codul fiscal.
De aceea, o firmă poate raporta profit în contabilitate fără ca aceeași sumă să reprezinte profit impozabil. Este posibilă și situația inversă: societatea are pierdere contabilă, dar ajunge la un rezultat fiscal pozitiv după adăugarea cheltuielilor nedeductibile.
Ce este profitul contabil
Profitul contabil este rezultatul pozitiv obținut din compararea veniturilor și cheltuielilor înregistrate potrivit reglementărilor contabile. Dacă valoarea cheltuielilor este mai mare decât cea a veniturilor, rezultatul este o pierdere contabilă.
Această valoare arată rezultatul activității firmei din perspectivă contabilă. Ea include însă și venituri sau cheltuieli care pot avea un tratament diferit la calculul impozitului pe profit.
De exemplu, o cheltuială poate fi înregistrată corect în contabilitate, dar să fie nedeductibilă fiscal. La fel, un venit înregistrat în contabilitate poate fi încadrat de Codul fiscal în categoria veniturilor neimpozabile.
Ce este rezultatul fiscal
Rezultatul fiscal este valoarea calculată după aplicarea regulilor din Codul fiscal asupra veniturilor și cheltuielilor înregistrate în contabilitate. Art. 19 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 stabilește mecanismul general de calcul.
Pe scurt, se pornește de la diferența contabilă dintre venituri și cheltuieli, după care:
- se scad veniturile neimpozabile;
- se scad deducerile fiscale prevăzute de lege;
- se adaugă cheltuielile nedeductibile;
- se iau în considerare elementele similare și pierderile fiscale recuperabile, potrivit regulilor aplicabile.
Dacă rezultatul fiscal este pozitiv, Codul fiscal îl numește profit impozabil. Dacă este negativ, reprezintă pierdere fiscală.
De ce se adaugă unele cheltuieli
O cheltuială nedeductibilă reduce rezultatul contabil, dar nu poate reduce și baza fiscală în aceeași măsură. Din acest motiv, suma este adăugată la calculul rezultatului fiscal.
Să presupunem că o firmă înregistrează venituri de 120.000 lei și cheltuieli de 100.000 lei. Profitul contabil, în această variantă simplificată, este de 20.000 lei.
Dacă din cheltuielile înregistrate 8.000 lei sunt nedeductibile, iar firma are și venituri neimpozabile de 3.000 lei, rezultatul fiscal va fi:
20.000 lei + 8.000 lei – 3.000 lei = 25.000 lei.
Un venit neimpozabil dispare din contabilitate?
Nu. Încadrarea unui venit ca neimpozabil produce un efect fiscal, nu șterge operațiunea din evidența contabilă. Venitul rămâne înregistrat, dar este scăzut atunci când se determină rezultatul fiscal.
Art. 23 din Codul fiscal enumeră categoriile de venituri neimpozabile și condițiile aplicabile fiecăreia. Nu orice venit primit de firmă este neimpozabil, iar existența unei încasări nu este suficientă pentru această calificare.
Același principiu funcționează în sens invers pentru cheltuieli: o cheltuială nedeductibilă sau cu deductibilitate limitată rămâne în contabilitate, dar este neutralizată total ori parțial la calculul fiscal.
Poți avea pierdere contabilă și profit impozabil?
Da. Situația poate apărea atunci când firma are suficiente cheltuieli nedeductibile pentru ca ajustările fiscale să transforme rezultatul contabil negativ într-un rezultat fiscal pozitiv.
De exemplu, dacă pierderea contabilă este de 5.000 lei, iar calculul fiscal presupune adăugarea unor cheltuieli nedeductibile de 15.000 lei, rezultatul fiscal poate deveni pozitiv, în lipsa altor ajustări. Faptul că situațiile contabile indică pierdere nu exclude, prin el însuși, existența unui impozit pe profit datorat.
Pierderea fiscală și pierderea contabilă sunt diferite
Pierderea contabilă rezultă din evidența contabilă. Pierderea fiscală apare numai după aplicarea ajustărilor prevăzute de Codul fiscal.
Distincția contează deoarece art. 31 din Codul fiscal reglementează recuperarea pierderilor fiscale din profiturile impozabile viitoare, în condițiile și limitele prevăzute de lege. O pierdere contabilă nu poate fi tratată automat ca pierdere fiscală recuperabilă.
Regula se aplică și microîntreprinderilor?
Nu în același mod. Art. 19 reglementează calculul rezultatului fiscal pentru impozitul pe profit. În cazul impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, art. 53 stabilește o bază formată din venituri, cu scăderile și ajustările prevăzute expres de lege.
O microîntreprindere poate avea pierdere contabilă și totuși să datoreze impozit pe veniturile microîntreprinderilor. Cheltuielile sale nu reduc direct baza acestui impozit după mecanismul aplicabil impozitului pe profit.
Ce trebuie să urmărești practic
Când analizezi situația firmei, nu te opri la cifra denumită generic „profit”. Verifică separat:
- rezultatul contabil înregistrat de firmă;
- veniturile neimpozabile și cheltuielile nedeductibile;
- deducerile și pierderile fiscale care pot fi luate în calcul;
- regimul de impozitare aplicabil societății.
Dacă ai nevoie de servicii contabile sau fiscale pentru firma ta, poți solicita oferte de la experții Contopia.
