O firmă plătitoare de impozit pe profit care desfășoară activități eligibile de cercetare-dezvoltare poate reduce suplimentar rezultatul fiscal cu 50% din cheltuielile eligibile. Facilitatea este prevăzută de art. 20 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal și se aplică la determinarea rezultatului fiscal.
Nu orice proiect tehnic, investiție într-un produs nou sau cheltuială denumită intern „cercetare” intră automat în această regulă. Activitatea și cheltuielile trebuie să îndeplinească cerințele fiscale aplicabile cercetării-dezvoltării.
Cum funcționează deducerea suplimentară de 50%?
Deducerea suplimentară înseamnă că 50% din valoarea cheltuielilor eligibile se scade suplimentar la calculul rezultatului fiscal.
Art. 20 alin. (1) lit. a) permite calcularea deducerii trimestrial sau anual. Dacă prin aplicarea regulilor fiscale rezultă o pierdere fiscală, Codul fiscal trimite la mecanismul de recuperare a pierderii prevăzut de art. 31 din Codul fiscal.
Ce activități pot beneficia de facilitate?
Codul fiscal limitează facilitatea la activități de cercetare aplicativă și/sau dezvoltare experimentală, relevante pentru activitatea desfășurată de contribuabil.
În plus, art. 20 alin. (2) din Codul fiscal cere ca activitățile să fie desfășurate în scopul obținerii unor rezultate ale cercetării care pot fi valorificate de contribuabil. Acestea pot fi efectuate în România, dar și în alte state membre ale Uniunii Europene sau în state aparținând Spațiului Economic European.
Se aplică procentul de 50% asupra tuturor costurilor proiectului?
Nu. Procentul se aplică numai asupra cheltuielilor care sunt eligibile pentru această facilitate.
Art. 20 alin. (5) prevede expres existența unor norme speciale privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare. De aceea, bugetul total al unui proiect și baza asupra căreia se calculează deducerea suplimentară nu trebuie tratate automat ca fiind aceeași sumă.
Practic, înainte de calcul trebuie delimitate proiectul de cercetare-dezvoltare și cheltuielile care îndeplinesc condițiile de eligibilitate. Dacă firma desfășoară mai multe proiecte, art. 20 alin. (4) din Codul fiscal impune aplicarea stimulentelor separat pentru activitățile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect.
Ce se întâmplă dacă proiectul nu ajunge la rezultatul dorit?
Nerealizarea obiectivelor proiectului nu determină, prin ea însăși, recalcularea deducerii.
Art. 20 alin. (6) din Codul fiscal prevede expres că deducerile stabilite de acest articol nu se recalculează dacă obiectivele proiectului de cercetare-dezvoltare nu sunt realizate.
Regula are o explicație practică: cercetarea presupune prin natura ei incertitudine. Totuși, acest text nu transformă orice proiect nereușit într-un proiect eligibil. Condițiile privind natura activităților și cheltuielile eligibile trebuie îndeplinite.
Deducerea de 50% este același lucru cu un credit fiscal?
Nu. Deducerea suplimentară reduce rezultatul fiscal, în timp ce creditul fiscal pentru cercetare-dezvoltare se aplică asupra impozitului calculat.
În forma Codului fiscal aplicabilă în 2026, art. 20^1 alin. (1) face referire la cele două mecanisme ca fiind alternative: contribuabilul aplică fie deducerea suplimentară de la art. 20 alin. (1) lit. a), fie creditul fiscal pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare.
Cele două facilități nu trebuie așadar cumulate. Alegerea mecanismului poate produce efecte diferite, iar creditul fiscal are propriile reguli, distincte de deducerea analizată aici.
Mai există și alte stimulente pentru cercetare-dezvoltare?
Da. Art. 20 alin. (1) lit. b) permite aplicarea metodei de amortizare accelerată pentru aparatura și echipamentele destinate activităților de cercetare-dezvoltare.
Este un mecanism diferit de deducerea suplimentară de 50%. Mai mult, art. 20^1 alin. (8) din Codul fiscal precizează că această facilitate privind amortizarea accelerată rămâne aplicabilă și atunci când contribuabilul optează pentru creditul fiscal.
Ce trebuie să verifici înainte să aplici deducerea?
Înainte de calcul, trebuie separate clar câteva elemente:
- proiectul și activitățile care pot fi încadrate ca cercetare aplicativă sau dezvoltare experimentală;
- cheltuielile eligibile aferente fiecărui proiect;
- perioada pentru care se calculează deducerea și evidența fiscală aferentă;
- alegerea între deducerea suplimentară și creditul fiscal prevăzut din 2026.
Deducerea pentru cercetare-dezvoltare poate reduce rezultatul fiscal chiar dacă proiectul nu produce imediat rezultatul urmărit, dar nu este o reducere acordată automat pentru orice activitate de dezvoltare a firmei.
