Pentru o firmă înregistrată în scopuri de TVA, regula practică este următoarea: dacă autoturismul este folosit atât pentru activitatea firmei, cât și în scop personal, deducerea TVA aferente carburantului este limitată la 50%. Dacă vehiculul este utilizat exclusiv pentru activitatea economică sau intră într-o categorie exceptată de lege, TVA poate fi dedusă integral, cu respectarea condițiilor generale de deducere.
Firma nu poate alege procentul mai convenabil. Contează categoria vehiculului, modul în care acesta este folosit în realitate și documentele care susțin situația declarată.
Când se aplică limitarea de 50% a TVA la carburant
Limitarea se aplică atunci când un vehicul rutier motorizat nu este utilizat exclusiv în scopul activității economice. Regula este prevăzută de art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, iar Normele metodologice includ în mod expres combustibilul între cheltuielile legate direct de vehicul.
Pentru această regulă sunt vizate vehiculele cu masa totală maximă autorizată de cel mult 3.500 kg și cu maximum 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului. Mașina poate fi proprietatea firmei sau poate fi folosită în baza unui contract de închiriere ori leasing.
Utilizarea este mixtă chiar dacă folosirea personală are loc numai ocazional. De exemplu, transportul angajaților între domiciliu și locul de muncă este considerat, în principiu, uz personal. Normele prevăd o situație diferită atunci când există dificultăți evidente în folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa transportului în comun sau nepotrivirea evidentă a programului acestuia cu programul de lucru.
Dacă aplici deducerea limitată la 50%, nu trebuie să demonstrezi, prin foaie de parcurs, proporția în care mașina a fost folosită în interesul firmei și în scop personal. Ai nevoie însă de documentele care justifică achiziția carburantului și dreptul general de deducere. Limitarea privește TVA care ar fi deductibilă potrivit regulilor generale, nu întreaga valoare a alimentării.
Când poate fi dedusă 100% TVA aferentă carburantului
TVA aferentă benzinei sau motorinei poate fi dedusă integral atunci când vehiculul este utilizat exclusiv pentru activitatea economică. Pot intra aici deplasările la clienți și furnizori, la punctele de lucru, bancă, vamă, poștă sau autorități fiscale, precum și deplasările pentru intervenții, service ori reparații.
O deplasare în interes personal, chiar ocazională, înseamnă că vehiculul nu mai este folosit exclusiv economic. Într-o asemenea situație se aplică, de regulă, limitarea de 50%, dacă vehiculul nu face parte dintr-o categorie exceptată.
Deducerea integrală nu rezultă doar din faptul că mașina este înregistrată pe firmă. Firma trebuie să poată demonstra utilizarea exclusiv economică și să dețină documentele cerute de Codul fiscal și de Normele metodologice.
În plus, „deducere 100%” înseamnă că nu se aplică limitarea specială pentru vehicule. Rămân valabile regulile generale privind dreptul de deducere. Dacă achiziția nu este destinată unor operațiuni care dau drept de deducere sau firma aplică reguli de pro rata, procentul efectiv poate fi diferit.
Ce vehicule sunt exceptate de la limitarea de 50%
Art. 298 alin. (2) și (3) din Codul fiscal exclude de la limitare anumite vehicule și utilizări:
- vehiculele cu masa totală maximă autorizată de peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului;
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, pază și protecție ori curierat, precum și cele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
- vehiculele folosite pentru transport de persoane cu plată, inclusiv taxi, și cele esențiale pentru prestarea unor servicii cu plată, inclusiv instruirea în școlile de șoferi;
- vehiculele destinate închirierii, cele a căror folosință este transmisă prin leasing financiar sau operațional și vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Pentru agenții de vânzări și de achiziții, deducerea integrală este limitată la cel mult un vehicul pentru fiecare agent. Excepția privind închirierea și leasingul vizează vehiculele a căror folosință este transmisă clienților. Ea nu transformă automat într-un vehicul exceptat orice autoturism pe care firma îl folosește în calitate de locatar sau utilizator într-un contract de leasing.
Pentru categoriile de la art. 298 alin. (3) lit. b)-f), Normele metodologice consideră neglijabilă folosirea în scop personal, cu excepția situațiilor în care se poate dovedi o practică abuzivă. În cazul vehiculelor pentru servicii de urgență, pază și protecție sau curierat, utilizarea exclusivă cerută de lege trebuie respectată.
Cum justifici utilizarea exclusiv economică
Pentru deducerea integrală a TVA, firma trebuie să întocmească foaia de parcurs. Potrivit pct. 68 alin. (2) din Normele metodologice, aceasta trebuie să conțină cel puțin:
- categoria vehiculului utilizat;
- scopul și locul deplasării;
- kilometrii parcurși;
- norma proprie de consum de carburant pentru un kilometru parcurs.
Foaia de parcurs trebuie susținută de documentele financiar-contabile și de celelalte dovezi care leagă deplasările de activitatea firmei. Evidența trebuie să permită verificarea traseelor, a kilometrilor și a consumului declarat pentru fiecare vehicul.
Pentru vehiculele care intră într-o categorie exceptată, încadrarea poate rezulta, în funcție de situație, din obiectul de activitate, existența personalului calificat, foile de parcurs și alte dovezi relevante. Simpla denumire a postului sau declararea unei destinații nu înlocuiește situația de fapt.
Regulile de mai sus privesc deducerea TVA aferente carburantului. Deductibilitatea cheltuielii cu benzina sau motorina la calculul impozitului pe profit este o analiză distinctă.
Dacă mașina este folosită și personal și nu intră într-o excepție, se aplică limitarea de 50%. Pentru deducerea integrală, verifică înainte utilizarea reală, categoria vehiculului și documentele disponibile.
