Dacă firma cumpără un echipament, un calculator sau un alt bun pe care îl va folosi o perioadă mai lungă, costul acestuia nu devine o cheltuială deductibilă în luna achiziției. Pentru mijloacele fixe amortizabile, art. 28 alin. (1) din Codul fiscal stabilește că recuperarea fiscală a costului se face prin deducerea amortizării.
Ce este amortizarea fiscală?
Amortizarea fiscală este mecanismul prin care valoarea fiscală a unui mijloc fix amortizabil este recuperată treptat la calculul rezultatului fiscal. Nu trebuie confundată nici cu plata bunului, nici cu înregistrarea facturii în contabilitate.
Pentru bunurile care intră sub regimul amortizării, Codul fiscal stabilește momentul de la care începe recuperarea valorii și metodele care pot fi utilizate.
Regulile prezentate aici fac parte din Titlul II al Codului fiscal, privind impozitul pe profit. De aceea, ideea de „deducere prin amortizare” trebuie privită în cadrul calculului rezultatului fiscal, nu ca o regulă generală aplicabilă identic oricărei firme.
Când vorbim despre un mijloc fix?
Codul fiscal definește mijlocul fix prin raportare la natura și utilizarea bunului. În esență, este vorba despre o imobilizare corporală deținută pentru a fi folosită în producție, livrarea de bunuri, prestarea de servicii, închirierea către terți sau în scopuri administrative, care are o durată normală de utilizare mai mare de un an și îndeplinește condiția de valoare prevăzută de lege.
Art. 28 alin. (2) cere îndeplinirea cumulativă a condițiilor pentru încadrarea ca mijloc fix amortizabil. Așadar, simplul fapt că un bun este scump sau că apare pe o factură de achiziție nu este sufcient pentru stbilirea tratamentului fiscal.
Există și active care nu sunt amortizabile fiscal. Art. 28 alin. (4) enumeră, printre altele, terenurile. Asta arată de ce noțiunea de „activ al firmei” este mai largă decât cea de „mijloc fix amortizabil”.
Din ce moment începe amortizarea fiscală?
Regula generală este legată de punerea în funcțiune, nu doar de cumpărare sau de plată. Potrivit art. 28 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, amortizarea fiscală se calculează începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil este pus în funcțiune.
De exemplu, dacă firma cumpără și plătește un utilaj, dar acesta este pus efectiv în funcțiune ulterior, simpla dată a plății nu este reperul legal pentru începerea amortizării fiscale.
Poate firma să aleagă orice metodă de amortizare?
Nu. Art. 28 alin. (5) stabilește metodele permise în funcție de categoria mijlocului fix. Pentru construcții, de exemplu, se aplică metoda liniară. Pentru anumite echipamente tehnologice, mașini, unelte, instalații de lucru, computere și echipamente periferice, Codul fiscal permite alegerea între amortizarea liniar, degresivă sau accelerată.
Alegerea metodei influențează ritmul în care valoarea fiscală este recuperată, nu valoarea economică a bunului și nici suma efectiv plătită furnizorului.
Codul fiscal conține și reguli speciale sau temporare pentru anumite categorii de active. Mecanismul general trebuie separat de facilitățile fiscale valabile doar într-un anumit an.
Amortizarea contabilă și amortizarea fiscală sunt același lucru?
Nu neapărat. Art. 28 alin. (17) precizează că, pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă.
Cele două noțiuni pot viza același activ, dar urmăresc reguli diferite. Amortizarea contabilă ține de reflectarea activului în contabilitate, în timp ce amortizarea fiscală este relevantă pentru determinarea rezultatului fiscal potrivit Codului fiscal.
Această diferență explică de ce valoarea unei cheltuieli înregistrate în contabilitate nu trebuie presupusă automat ca fiind identică cu suma deductibilă fiscal în aceeași perioadă.
Ce merită verificat când firma cumpără un activ?
Pentru a înțelege tratamentul fiscal al unei achiziții, trbuie urmărite câteva aspecte:
- dacă bunul îndeplinește condițiile pentru a fi mijloc fix amortizabil;
- când este pus efectiv în funcțiune;
- ce metodă de amortizare permite Codul fiscal pentru categoria respectivă.
Amortizarea fiscală este, în esență, un set de reguli privind momentul și perioada recuperării fiscale a unei investiții. Faptul că firma a cumpărat și a plătit un bun nu înseamnă automat că întreaga valoare reduce imediat rezultatul fiscal.
Dacă ai nevoie de verificarea încadrării contabile și fiscale a activelor firmei tale, poți solicita prin Contopia oferte de la experți contabili și fiscali.
