Amenzile și penalitățile nu au toate același tratament fiscal. Pentru o firmă plătitoare de impozit pe profit, aceste sume sunt, de regulă, nedeductibile. Penalitățile prevăzute într-un contract comercial se analizează diferit și nu devin automat nedeductibile doar pentru că sancționează o întârziere.
Diferența pornește de la art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal: trebuie să verifici cui este datorată suma și dacă obligația rezultă din lege sau dintr-un contract.
Ce amenzi și penalități sunt nedeductibile?
Sunt nedeductibile dobânzile și majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile datorate autorităților române sau străine, potrivit legii.
În această categorie intră, de exemplu, o amendă contravențională aplicată firmei sau accesoriile calculate pentru plata cu întârziere a unei obligații fiscale. Normele metodologice arată că prin autorități se înțeleg instituțiile, organismele și autoritățile care urmăresc și încasează asemenea sume ori execută confiscări potrivit legii.
Cheltuiala rămâne în contabilitate, dar nu reduce rezultatul fiscal. La calculul impozitului pe profit, suma este tratată ca nedeductibilă.
Dacă amenda este plătită la jumătate, devine deductibilă?
Nu. Plata unei valori reduse în termenul permis de lege nu schimbă natura fiscală a cheltuielii.
Dacă firma achită o amendă de 1.000 de lei în locul valorii integrale de 2.000 de lei, cheltuiala înregistrată este de 1.000 de lei, iar această sumă rămâne nedeductibilă. Plata imediată sau lipsa unei contestații nu îi schimbă încadrarea.
Penalitățile dintre două firme sunt nedeductibile?
Nu automat. Penalitățile datorate unui client, furnizor, locator sau altui partener privat în temeiul unui contract nu sunt incluse, prin simpla lor natură, în interdicția aplicabilă sancțiunilor datorate autorităților.
Un contract poate prevedea penalități pentru plata cu întârziere a unei facturi, nepredarea lucrării la termen sau neîndeplinirea unei obligații comerciale. Pentru o firmă plătitoare de impozit pe profit, aceste sume se analizează potrivit regulii generale de la art. 25 alin. (1) din Codul fiscal.
Asta nu înseamnă că orice penalitate contractuală este deductibilă. Trebuie să rezulte dintr-o relație legată de activitatea economică, să fie reală, calculată potrivit contractului și susținută prin documente.
Ce se întâmplă cu penalitățile dintr-un contract încheiat cu o autoritate?
Codul fiscal prevede o excepție pentru sumele aferente contractelor încheiate cu autoritățile.
Dacă o firmă datorează penalități pentru întârzierea executării unui contract încheiat cu o autoritate, suma nu intră automat în categoria cheltuielilor nedeductibile doar pentru că beneficiarul este o instituție publică. Deductibilitatea se verifică în continuare potrivit regulii generale și documentelor contractuale.
Dacă autoritatea aplică o amendă sau calculează accesorii în baza legii, regula este cea a nedeductibilității.
Confiscarea este tratată la fel ca amenda?
Da. Art. 25 alin. (4) lit. b) Cod fiscal menționează expres și confiscările datorate autorităților potrivit legii. Valoarea bunurilor sau sumelor confiscate nu reduce rezultatul fiscal al firmei.
Despăgubirile și daunele-interese nu trebuie însă încadrate automat drept amenzi. Pentru ele contează cauza, beneficiarul și legătura cu activitatea economică. Denumirea folosită într-un document nu este suficientă.
Contează regula și pentru microîntreprinderi?
Nu în același mod. La microîntreprinderi, impozitul se calculează asupra bazei formate din venituri, cu ajustările expres prevăzute de art. 53 din Codul fiscal. O cheltuială deductibilă sau nedeductibilă nu diminuează direct această bază așa cum se întâmplă la impozitul pe profit.
Amenda sau penalitatea trebuie totuși înregistrată corect în contabilitate.
Ce documente trebuie să păstrezi?
Înainte de stabilirea tratamentului fiscal, verifică:
- actul de sancționare, decizia fiscală, contractul sau clauza din care rezultă suma;
- identitatea beneficiarului și dacă obligația are temei legal ori contractual;
- calculul penalității și perioada pentru care a fost stabilită;
- documentele de plată și înregistrarea în contabilitate.
O sancțiune legală datorată unei autorități și o penalitate comercială datorată unui partener pot avea un tratament fiscal diferit.
