În contabilitate și fiscalitate apar termeni precum activ, imobilizare, stoc, mijloc fix, activ corporal fix sau bun de capital. Sunt noțiuni înrudite, dar diferite. Reglementările contabile clasifică resursele firmei, iar Codul fiscal folosește definiții proprii pentru unele reguli.
Mai întâi: ce este un activ?
Un activ este o resursă controlată de firmă, rezultată din evenimente trecute, de la care se așteaptă beneficii economice viitoare. Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014 folosesc această definiție la pct. 18.
Activ nu înseamnă doar bun fizic. Pot fi active banii din cont, creanțele asupra clienților, marfa din depozit, un utilaj, o clădire, un program informatic sau anumite participații în alte societăți.
Ce sunt activele imobilizate?
Activele imobilizate sunt cele destinate să servească activitatea firmei o perioadă îndelungată, mai mare de un an. Pct. 8 din reglementările contabile le definește în acest sens, iar bilanțul le împarte în trei categorii:
- imobilizări necorporale, precum anumite programe informatice, licențe sau drepturi;
- imobilizări corporale, precum terenuri, clădiri, utilaje ori mobilier;
- imobilizări financiare, precum anumite participații și împrumuturi acordate pe termen lung.
„Imobilizat” nu înseamnă „imobil”. Un laptop, un utilaj sau un software poate fi o imobilizare dacă îndeplinește regulile aplicabile categoriei sale.
Ce sunt activele circulante?
Activele circulante sunt legate, în principal, de ciclul curent al afacerii. Pct. 268 din reglementările contabile include aici activele care urmează să fie vândute sau consumate în ciclul normal de exploatare, cele deținute pentru tranzacționare, cele care se așteaptă să fie realizate în 12 luni și numerarul sau echivalentele de numerar fără restricții de utilizare.
Pct. 269 include aici stocurile, creanțele, investițiile pe termen scurt și casa sau conturile la bănci.
Activ circulant nu înseamnă automat „activ care există mai puțin de un an”. Un stoc poate rămâne circulant dacă este destinat vânzării în ciclul normal de exploatare, chiar dacă acesta este mai lung.
Același bun poate fi stoc la o firmă și imobilizare la alta?
Da. Destinația bunului poate schimba încadrarea contabilă.
O mașină cumpărată de un dealer pentru revânzare este stoc. Aceeași mașină cumpărată de o firmă pentru a fi folosită în activitatea proprie mai mult de un an poate fi imobilizare corporală.
La fel, un apartament construit de un dezvoltator pentru vânzare poate fi stoc, în timp ce o proprietate deținută pentru obținerea de chirii poate fi investiție imobiliară. Contează așadar motivul pentru care firma îl deține.
Imobilizare corporală și mijloc fix nu sunt același lucru
Din punct de vedere fiscal apare un filtru suplimentar. Art. 7 pct. 21 din Codul fiscal definește mijlocul fix ca o imobilizare corporală deținută pentru producție, livrare de bunuri, prestări de servicii, închiriere sau scopuri administrative, cu durată normală de utilizare mai mare de un an și cu o valoare cel puțin egală cu limita stabilită prin hotărâre a Guvernului.
Noțiunea contabilă de activ imobilizat este mai largă. Un software poate fi imobilizare necorporală, iar o participație poate fi imobilizare financiară, fără să fie „mijloc fix” în sensul art. 7 pct. 21 din Codul fiscal.
Mai apare o diferență: Codul fiscal definește separat „valoarea fiscală”, la art. 7 pct. 44. Valoarea folosită în contabilitate și valoarea relevantă fiscal pot coincide, dar nu trebuie presupus că sunt întotdeauna identice.
Pentru TVA există „activ corporal fix” și „bun de capital”
TVA are propriile definiții. Art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal numește „active corporale fixe” imobilizările corporale amortizabile, construcțiile și terenurile deținute pentru activitatea economică, închiriere sau scopuri administrative.
Art. 305 din Codul fiscal introduce apoi noțiunea de „bun de capital” pentru ajustarea TVA. Diferența se vede clar la imobile: Codul fiscal spune expres că bunurile imobile pot fi bunuri de capital în scop de TVA indiferent dacă în contabilitate sunt înregistrate ca stocuri sau ca imobilizări corporale.
Cum să descifrezi rapid termenii
Când întâlnești una dintre aceste noțiuni, verifică:
- dacă termenul este folosit contabil sau fiscal;
- dacă activul este ținut pentru utilizare ori pentru vânzare;
- dacă regula analizată privește impozitul pe profit sau TVA;
- dacă actul fiscal dă o definiție specială.
