O firmă care a aplicat regimul special de scutire și a cumpărat marfă înainte să fie înregistrată în scopuri de TVA nu pierde automat taxa din facturile de achiziție. Dacă bunurile se mai află în stoc la data trecerii la regimul normal și vor fi folosite pentru operațiuni care dau drept de deducere, firma poate efectua o ajustare pozitivă a TVA după înregistrare.
Regula nu permite recuperarea oricărei taxe din facturile vechi. Contează ce bunuri sau servicii mai există la momentul schimbării regimului, cum vor fi utilizate și dacă sunt îndeplinite condițiile generale de deducere.
Poți deduce TVA pentru marfa rămasă în stoc?
Da. Normele de aplicare a Codului fiscal permit ajustarea taxei deductibile pentru bunurile aflate în stoc când firma trece de la regimul special de scutire la regimul normal de TVA.
Stocurile trebuie identificate prin inventariere. Nu este suficient să existe o factură: firma trebuie să poată arăta că bunurile cumpărate înainte de înregistrare se mai află în patrimoniu și urmează să fie utilizate pentru activități care permit deducerea TVA.
Ajustarea este pozitivă deoarece firma dobândește un drept de deducere pe care nu îl putea exercita cât timp aplica scutirea pentru întreprinderile mici.
Ce se întâmplă cu marfa deja vândută sau consumată?
TVA aferentă bunurilor care nu se mai află în stoc la data înregistrării nu intră în ajustarea aplicabilă stocurilor. Dacă marfa a fost deja vândută, consumată sau scoasă din gestiune, nu mai există bunul pentru care să fie făcută ajustarea.
De exemplu, o firmă cumpără 100 de produse înainte de înregistrarea în scopuri de TVA. La data înregistrării, 40 au fost deja vândute, iar 60 se mai află în stoc. Verificarea va privi cele 60 de produse existente atunci, nu întreaga achiziție inițială.
Exemplul presupune că produsele vor fi folosite pentru operațiuni cu drept de deducere și că documentele de achiziție îndeplinesc cerințele fiscale.
Se poate deduce și TVA pentru servicii cumpărate anterior?
Nu orice serviciu achiziționat înainte de înregistrare poate fi tratat ca marfa rămasă în stoc. Normele includ serviciile neutilizate, dar definesc această categorie restrâns: sunt vizate imobilizările necorporale care nu sunt complet amortizate la data ajustării.
Serviciile de altă natură sunt considerate utilizate în perioada fiscală în care au fost achiziționate. TVA dintr-o factură veche pentru publicitate, consultanță sau alte servicii deja prestate nu devine deductibilă doar pentru că firma se înregistrează ulterior în scopuri de TVA.
Pentru imobilizările necorporale neamortizate, ajustarea privește taxa aferentă valorii rămase neamortizate, dacă sunt respectate și celelalte condiții legale.
Ce reguli se aplică activelor și investițiilor în curs?
Ajustarea poate viza activele corporale fixe în curs de execuție și bunurile de capital pentru care perioada legală de ajustare nu a expirat. În cazul bunurilor de capital, calculul nu urmează automat aceeași regulă ca pentru stocuri, deoarece trebuie avută în vedere perioada de ajustare rămasă.
Încadrarea se face după natura bunului și regulile speciale din Codul fiscal privind ajustarea TVA.
Factura trebuie refăcută cu noul cod de TVA?
Nu. Pentru achizițiile realizate înainte de înregistrare, factura nu trebuie refăcută numai pentru a include codul de TVA atribuit ulterior firmei.
Normele prevăd expres că factura emisă înainte de înregistrare nu trebuie să conțină noul cod. Documentul trebuie însă să permită identificarea cumpărătorului și a operațiunii, iar taxa să fi fost facturată în condițiile legii.
În ce decont se înscrie ajustarea TVA?
Ajustarea se înscrie în primul decont de TVA depus după înregistrare sau, după caz, într-un decont ulterior. Ea nu înseamnă automat o rambursare în numerar, ci evidențierea taxei deductibile în decont.
Înainte de înregistrarea ajustării, verifică:
- stocurile și activele existente la data înregistrării;
- facturile și documentele care susțin achizițiile;
- destinația bunurilor pentru operațiuni cu drept de deducere;
- eventualele limitări speciale ale dreptului de deducere.
Momentul imprtant este data la care înregistrarea în scopuri de TVA produce efecte. Stocul inventariat și destinația lui trebuie să poată fi urmărite din documente.
