Două persoane sau două firme nu devin afiliate doar pentru că lucrează des împreună sau au aceiași clienți. Codul fiscal stabilește criterii concrete: relații de familie, participații de minimum 25%, dețineri indirecte sau control efectiv.
Încadrarea contează mai ales atunci când există tranzacții între cele două persoane. Pentru impozitele directe, Codul fiscal cere ca tranzacțiile dintre afiliați să respecte principiul valorii de piață.
Când sunt afiliate două persoane fizice?
Două persoane fizice sunt afiliate dacă sunt soț și soție sau rude până la gradul al III-lea inclusiv.
Această regulă este reglementată de art. 7 pct. 26 lit. a) din Codul fiscal. Nu este necesar ca persoanele să dețină împreună o firmă și nici să existe o relație comercială între ele pentru ca afilierea fiscală să existe.
Relația de afiliere devine relevantă atunci când Codul fiscal leagă anumite consecințe de operațiunile dintre persoane afiliate.
Când este o persoană fizică afiliată cu o firmă?
O persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă deține, direct sau indirect, inclusiv prin luarea în calcul a deținerilor persoanelor sale afiliate, minimum 25% din:
- valoarea sau numărul titlurilor de participare;
- drepturile de vot ale societății.
Când sunt afiliate două firme?
Există două situații principale.
Prima apare atunci când o societate deține cel puțin 25% din cealaltă, direct sau indirect, ori o controlează efectiv.
De exemplu, dacă Societatea A deține 40% din Societatea B, cele două sunt persoane afiliate în sensul Codului fiscal.
A doua situație apare atunci când aceeași persoană deține, direct sau indirect, minimum 25% atât într-o societate, cât și în cealaltă sau le controlează efectiv.
Așadar, două firme pot fi afiliate chiar dacă una nu deține nicio participație în cealaltă. Este suficient ca structura asociaților / acționarilor sau de control să le lege prin aceeași persoană în condițiile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal.
Deținerile indirecte contează?
Da. Codul fiscal nu se limitează la participațiile înscrise direct pe numele persoanei analizate.
Art. 7 pct. 26 din Codul fiscal menționează expres deținerile directe și indirecte și precizează că sunt avute în vedere inclusiv deținerile persoanelor afiliate.
Din acest motiv, atunci când există mai multe societăți intermediare sau participații deținute prin alte persoane afiliate, nu este suficient să verifici doar situația asociaților unei singure firme.
Într-un grup de societăți, analiza trebuie făcută asupra structurii de proprietate și control în ansamblu.
Ce înseamnă pragul de 25%?
Pragul este minimum 25%, nu peste 25%.
O deținere exactă de 25% poate deci conduce la afiliere.
Mai trebuie observat că legea se referă alternativ la valoarea sau numărul titlurilor de participare și la drepturile de vot. Nu este corect să verifici numai procentul din capital dacă structura drepturilor de vot este diferită.
De ce contează fiscal dacă două firme sunt afiliate?
Afilierea nu înseamnă, prin ea însăși, că apare un impozit suplimentar. Ea schimbă însă regulile după care anumite tranzacții sunt analizate fiscal.
Art. 11 alin. (4) din Codul fiscal stabilește că tranzacțiile dintre persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață. Dacă acest principiu nu este respectat, organele fiscale pot ajusta, în condițiile legii, venitul sau cheltuiala aferentă rezultatului fiscal.
Aceeași idee apare și la art. 19 alin. (6) din Codul fiscal: la calculul rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au în vedere regulile privind prețurile de transfer.
De aici apar întrebări practice pentru servicii, vânzări de bunuri, împrumuturi, chirii sau alte operațiuni între firme din același grup: prețul convenit trebuie să poată fi susținut în raport cu condițiile care ar exista între persoane independente.
Faptul că firmele sunt afiliate înseamnă că nu pot face tranzacții între ele?
Nu. Codul fiscal nu interzice tranzacțiile între afiliați.
Poți vinde bunuri, presta servicii sau acorda finanțări unei societăți afiliate. Diferența este că relația dintre părți nu este tratată fiscal ca și cum acestea ar fi complet independente una de cealaltă.
Înainte de o tranzacție importantă între firme legate între ele, verifică:
- cine deține participațiile și drepturile de vot;
- dacă există dețineri indirecte sau control efectiv;
- dacă este atins pragul de minimum 25%;
- ce reguli fiscale speciale devin aplicabile tranzacției dintre afiliați.
Afilierea este, în esență, o calificare fiscală a relației dintre persoane. Ea poate schimba modul în care prețul și efectele fiscale ale acesteia sunt verificate.
