În limbajul obișnuit, „persoană impozabilă în scopuri de TVA” este asociată adesea cu o firmă care are cod de TVA. Fiscal, cele două noțiuni nu sunt însă identice. Poți avea calitatea de persoană impozabilă chiar dacă nu ești încă înregistrat în scopuri de TVA și nu înscrii TVA pe facturi.
Cine este persoană impozabilă în sensul TVA?
Este persoană impozabilă orice persoană care desfășoară independent o activitate economică, indiferent de locul în care o desfășoară și indiferent de scopul sau rezultatul acesteia.
Definiția este mai largă decât noțiunea de societate comercială.
În sensul Titlului VII din Codul fiscal, persoană impozabilă poate fi o persoană fizică, o persoană juridică, un grup de persoane, o instituție publică în anumite situații sau o altă entitate capabilă să desfășoare o activitate economică.
Așadar, un SRL poate fi persoană impozabilă, dar și un PFA, un liber profesionist sau, în anumite condiții, o persoană fizică ce exploatează bunuri pentru a obține venituri cu caracter de continuitate.
Ce fel de activități pot atrage această calitate?
Art. 269 alin. (2) din Codul fiscal include activitățile producătorilor, comercianților și prestatorilor de servicii, dar și activitățile agricole, extractive și profesiile liberale sau asimilate acestora.
Este considerată activitate economică și exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii unor venituri cu caracter de continuitate.
De exemplu, închirierea repetată a unui bun poate deveni relevantă din această perspectivă. La fel, cumpărarea sau construirea unor bunuri în scopul valorificării lor poate intra în analiza TVA.
Tema activității economice este însă mai largă și trebuie analizată separat: nu orice încasare și nu orice vânzare transformă automat o persoană în persoană impozabilă.
O persoană fizică poate deveni persoană impozabilă?
Da. Calitatea nu este rezervată firmelor sau PFA-urilor.
Normele metodologice arată că o persoană fizică poate realiza o activitate economică atunci când exploatează bunuri de o manieră independentă pentru obținerea de venituri cu caracter de continuitate.
În schimb, simpla valorificare a patrimoniului personal nu are automat aceeași consecință.
Normele precizează, de exemplu, că persoana fizică nu este considerată că desfășoară o activitate economică în sfera TVA atunci când vinde o locuință proprietate personală sau alte bunuri pe care le-a folosit în scop personal.
Diferența este între administrarea patrimoniului personal și desfășurarea unei activități economice.
Salariatul este persoană impozabilă pentru munca prestată?
Nu, pentru activitatea desfășurată în raportul de muncă.
Art. 269 alin. (4) din Codul fiscal exclude activitatea care nu este exercitată independent. Angajații și persoanele aflate într-un raport similar de subordonare față de angajator nu acționează ca persoane impozabile pentru prestația respectivă.
Normele fac referire și la realitatea relației: dacă persoana nu are libertate reală în organizarea activității, în alegerea resurselor sau a programului și nu suportă riscul economic al activității, poate lipsi caracterul independent chiar dacă raportul nu este denumit formal contract individual de muncă.
Persoană impozabilă înseamnă automat că trebuie să facturezi TVA?
Nu. Aceasta este una dintre cele mai importante diferențe.
Calitatea de persoană impozabilă rezultă din desfășurarea activității economice. Înregistrarea în scopuri de TVA este o etapă distinctă.
De exemplu, o persoană impozabilă stabilită în România poate îndeplini condițiile pentru aplicarea regimului special de scutire pentru întreprinderile mici. În această perioadă rămâne persoană impozabilă, dar nu funcționează ca o persoană înregistrată normal în scopuri de TVA.
Codul fiscal spune expres că, în regimul special de scutire, persoana nu deduce TVA aferentă achizițiilor și nu înscrie TVA pe factură.
Instituțiile publice sunt persoane impozabile?
Regula este diferită în funcție de activitatea exercitată ca autoritate publică.
Art. 269 alin. (5) din Codul fiscal prevede că instituțiile publice și organismele internaționale de drept public nu sunt, de regulă, persoane impozabile pentru activitățile desfășurate în această calitate, chiar dacă percep anumite taxe sau plăți.
Există însă excepții, inclusiv atunci când tratamentul ca persoană neimpozabilă ar produce distorsiuni concurențiale sau pentru activitățile expres prevăzute de Codul fiscal.
O instituție poate fi astfel persoană impozabilă pentru o parte a activității și neimpozabilă pentru alta.
De ce contează această calificare?
Pentru că una dintre condițiile generale pentru existența unei operațiuni impozabile în România este ca livrarea sau prestarea să fie realizată de o persoană impozabilă care acționează ca atare.
De aici pornește o mare parte din analiza TVA: cine realizează operațiunea, în ce calitate și dacă aceasta rezultă dintr-o activitate economică.
Când vrei să stabilești dacă o operațiune intră în mecanismul TVA, verifică mai întâi:
- dacă există o activitate economică desfășurată independent;
- dacă există o excepție pentru activitatea respectivă;
- separat, dacă există obligația de înregistrare și ce regim TVA se aplică.
