Ordinul ANAF nr. 828/2026 schimbă pragurile, termenele și conținutul dosarului prețurilor de transfer. Pentru marii contribuabili, obligația anuală se aplică tranzacțiilor cu persoane afiliate efectuate începând cu anul 2026, iar dosarul va trebui depus electronic prin Spațiul Privat Virtual.
Există însă o regulă tranzitorie: noul ordin se aplică procedurilor de administrare fiscală inițiate după 1 ianuarie 2027. Pentru procedurile începute anterior rămân aplicabile regulile în vigoare la momentul inițierii lor.
Ce sunt prețurile de transfer
Prețurile de transfer sunt prețurile și condițiile practicate în tranzacțiile dintre persoane afiliate. Astfel de operațiuni pot exista între o societate-mamă și filialele sale, între firme controlate de aceiași asociați sau între alte entități aflate în relații de afiliere.
Tranzacțiile pot privi bunuri, servicii, finanțări, dobânzi, active necorporale, redevențe sau alte operațiuni economice.
Regula de bază este respectarea principiului valorii de piață. Firma trebuie să poată demonstra că prețul, marja sau remunerația stabilită în relația cu persoana afiliată corespunde condițiilor care ar fi fost convenite între persoane independente.
De când se aplică noile reguli
Obligația anuală prevăzută pentru marii contribuabili se aplică tranzacțiilor efectuate începând cu anul 2026. În cazul unui contribuabil cu an fiscal calendaristic, dosarul aferent tranzacțiilor din 2026 va fi întocmit și depus în 2027.
Celelalte prevederi ale Ordinului ANAF nr. 828/2026 se aplică procedurilor de administrare fiscală inițiate după 1 ianuarie 2027. Dacă un control fiscal a fost început înainte de această dată, regimul aplicabil se stabilește în funcție de regulile aflate în vigoare la momentul inițierii controlului.
Cine trebuie să întocmească anual dosarul prețurilor de transfer
Marii contribuabili trebuie să întocmească anual dosarul pentru tranzacțiile derulate cu fiecare persoană afiliată în parte, dacă valoarea tranzacției este egală sau depășește pragul corespunzător.
Noile praguri sunt:
- 100.000 euro pentru servicii prestate sau achiziționate;
- 200.000 euro pentru tranzacții de finanțare care generează venituri sau cheltuieli din dobânzi;
- 250.000 euro pentru vânzarea sau achiziția de active necorporale și pentru venituri ori cheltuieli din redevențe;
- 350.000 euro pentru vânzarea sau achiziția de active corporale.
Valorile sunt calculate fără TVA, la cursul de schimb comunicat de BNR pentru ultima zi a anului fiscal.
Pragurile nu se mai verifică prin însumarea tuturor tranzacțiilor efectuate cu toate persoanele afiliate. Analiza se face separat pentru fiecare persoană afiliată și pentru fiecare tranzacție din categoria relevantă.
Când trebuie întocmit și depus dosarul prin SPV
Marii contribuabili trebuie să întocmească dosarul până la termenul legal de depunere a declarației anuale privind impozitul pe profit, pentru fiecare an fiscal.
Dosarul trebuie apoi depus electronic prin Spațiul Privat Virtual, sub semnătura reprezentantului legal sau a persoanei împuternicite, în termen de 30 de zile lucrătoare de la termenul legal de depunere a declarației anuale privind impozitul pe profit.
Dacă dosarul nu a fost depus prin SPV și este solicitat ulterior de ANAF în timpul unui control fiscal, termenul de prezentare este de maximum 5 zile lucrătoare de la data solicitării.
Ce obligații au contribuabilii mici și mijlocii
Contribuabilii mici și mijlocii nu au obligația depunerii anuale a dosarului. Ei trebuie să îl întocmească și să îl prezinte numai dacă ANAF îl solicită în cadrul unui control fiscal și dacă tranzacțiile cu persoana afiliată ating sau depășesc următoarele praguri:
- 50.000 euro pentru servicii;
- 100.000 euro pentru finanțări și dobânzi;
- 150.000 euro pentru active necorporale și redevențe;
- 200.000 euro pentru active corporale.
Și în acest caz, verificarea se face separat pentru fiecare persoană afiliată și pentru fiecare tranzacție relevantă, fără TVA, folosind cursul BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal.
Termenul acordat de ANAF pentru prezentarea dosarului este cuprins între 30 și 60 de zile lucrătoare de la comunicarea solicitării. La cererea motivată a firmei, termenul poate fi prelungit o singură dată, cu cel mult 30 de zile lucrătoare.
Poate ANAF solicita dosarul dacă tranzacțiile sunt sub praguri
Sub pragurile prevăzute de ordin nu există, ca regulă, obligația întocmirii dosarului prețurilor de transfer. Tranzacțiile trebuie totuși să respecte principiul valorii de piață.
Ca excepție, ANAF poate solicita dosarul pentru anumite tranzacții și perioade fiscale dacă analiza de risc fiscal justifică o asemenea măsură. În această situație, termenul acordat nu poate fi mai mic de 30 de zile lucrătoare și poate fi prelungit o singură dată, pentru motive justificate, cu cel mult 30 de zile lucrătoare.
Ce trebuie să conțină dosarul prețurilor de transfer
Dosarul trebuie să permită verificarea modului în care firma a stabilit și aplicat prețurile în relațiile cu persoanele afiliate. Nu este suficientă simpla prezentare a contractelor și facturilor.
Documentația include, în principal:
- lista standardizată a tranzacțiilor cu fiecare persoană afiliată, jurisdicția fiscală, valorile și eventualele ajustări de final de an, în format Excel și PDF;
- informații despre grup, corespunzătoare documentației de tip „Master File”;
- informații despre contribuabil, tranzacțiile analizate, funcțiile îndeplinite, riscurile asumate, activele utilizate și metoda de stabilire a prețurilor;
- studiul de comparabilitate, informațiile financiare, documentele contractuale și declarația pe propria răspundere privind realitatea și corectitudinea informațiilor.
Anexele disponibile în format electronic trebuie transmise ANAF și într-un format editabil.
Ce sancțiuni și riscuri fiscale există
Nerespectarea obligației de întocmire a dosarului în condițiile și la termenele legale sau neprezentarea acestuia la solicitarea ANAF poate atrage amendă:
- între 12.000 și 14.000 de lei pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii și mari;
- între 2.000 și 3.500 de lei pentru celelalte persoane juridice.
Riscul fiscal poate fi mai mare decât amenda. Ordinul ANAF nr. 828/2026 prevede că firma nu demonstrează respectarea principiului valorii de piață dacă nu prezintă dosarul la termen sau îl prezintă incomplet.
În această situație, ANAF poate estima prețurile de transfer pentru tranzacțiile și perioadele pentru care documentația nu a fost prezentată ori este incompletă. Ajustarea poate majora profitul impozabil sau poate diminua pierderea fiscală, iar dacă rezultă obligații fiscale principale suplimentare se pot datora și dobânzi și, după caz, penalități de nedeclarare.
Ce trebuie să faci concret
- Identifică toate persoanele afiliate și tranzacțiile derulate cu fiecare dintre acestea.
- Verifică separat pragul aplicabil fiecărei tranzacții și categorii, folosind cursul BNR din ultima zi a anului fiscal.
- Pregătește din timp contractele, politica de prețuri, informațiile financiare și analiza de comparabilitate.
- Dacă există deja un control fiscal, verifică data inițierii acestuia pentru a stabili dacă se aplică noul ordin sau regulile anterioare.
