Accizele sunt taxe speciale datorate pentru anumite categorii de produse, nu o taxă generală aplicată tuturor vânzărilor. Codul fiscal reglementează accize armonizate pentru alcool și băuturi alcoolice, tutun prelucrat, produse energetice și energie electrică, dar și accize nearmonizate pentru alte produse prevăzute expres de lege.
Ce sunt accizele?
Accizele reprezintă o formă de impozitare selectivă a consumului. Art. 335 din Codul fiscal definește accizele armonizate drept taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului.
Accizele armonizate sunt alcoolul și băuturile alcoolice, tutunul prelucrat, produsele energetice și energia electrică.
Separat, art. 439 din Codul fiscal reglementează accizele nearmonizate. Aici intră, între altele, lichidele cu sau fără nicotină pentru inhalare, anumite produse destinate inhalării fără ardere, produsele cu nicotină pentru consum oral, tutunurile pentru mestecat sau uz nazal și anumite băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat.
Acciza apare imediat când produsul este fabricat?
Nu neapărat. Pentru accizele armonizate trebuie făcută diferența dintre faptul generator și exigibilitatea accizei.
Potrivit art. 338 din Codul fiscal, produsul intră sub regimul accizelor la momentul producerii în Uniunea Europeană sau al importului. Art. 339 din Codul fiscal stabilește însă că acciza devine, ca regulă, exigibilă la momentul eliberării pentru consum.
Eliberarea pentru consum poate însemna, de exemplu, ieșirea produsului dintr-un regim suspensiv de accize, deținerea lui în afara unui asemenea regim atunci când acciza nu a fost percepută sau importul fără plasarea imediată în regim suspensiv, în condițiile art. 340 din Codul fiscal.
Ce înseamnă regimul suspensiv de accize?
Regimul suspensiv permite ca acciza să fie suspendată pe durata anumitor operațiuni. Art. 336 pct. 21 din Codul fiscal îl definește ca regimul fiscal aplicat producerii, transformării, deținerii, depozitării sau deplasării produselor accizabile prin care accizele sunt suspendate.
Aici apare și antrepozitul fiscal: locul în care produsele accizabile pot fi produse, transformate, deținute, depozitate, primite sau expediate în regim suspensiv de un antrepozitar autorizat.
Regimul suspensiv nu este o scutire definitivă. El permite suspendarea accizei atât timp cât sunt respectate condițiile legale, urmând ca exigibilitatea să fie stabilită potrivit regulilor aplicabile eliberării pentru consum.
Cine plătește efectiv acciza?
Obligația legală de plată nu revine automat consumatorului final și nici oricărui comerciant care vinde un produs accizabil.
Pentru accizele armonizate, art. 341 din Codul fiscal stabilește plătitorul în funcție de situația care a determinat exigibilitatea. Poate fi, după caz, antrepozitarul autorizat, persoana care deține ori depozitează produsele, producătorul sau persoana căreia îi revine obligația în cazul importului.
Pentru accizele nearmonizate, art. 444 din Codul fiscal îi indică drept plătitori pe operatorii care produc și comercializează în România produsele vizate, le achiziționează din Uniunea Europeană ori le importă.
Așadar, înainte să stabilești dacă firma are o obligație proprie privind accizele, trebuie să verifici ce face efectiv cu produsul, nu doar faptul că acesta apare în magazin sau pe factură.
Acciza se calculează ca TVA, printr-un procent din preț?
Nu. Accizele nu au o singură cotă și nici o formulă unică pentru toate produsele.
Valorile diferă în funcție de categoria produsului și de unitatea de măsură. Pentru accizele nearmonizate, art. 442 din Codul fiscal prevede aplicarea unor sume fixe pe unitatea de măsură asupra cantităților relevante. Anexa nr. 2 folosește, în funcție de produs, unități precum mililitru, kilogram sau hectolitru.
La produsele armonizate există reguli proprii pentru bere, vinuri, alcool, tutun, produse energetice și energie electrică. Nivelurile și momentele de actualizare pot fi diferite, astfel că „acciza” nu trebuie tratată ca o taxă unică.
Ce trebuie să verifici dacă firma lucrează cu produse accizabile?
- încadrarea exactă a produsului și, unde este relevant, codul NC;
- rolul firmei: producător, importator, achizitor din UE, depozitar sau comerciant;
- dacă activitatea presupune autorizare, înregistrare, notificare ori utilizarea unui antrepozit fiscal;
- momentul exigibilității și obligațiile de declarare, documentare și plată.
Accizele sunt relevante nu doar pentru marii producători de alcool, tutun sau carburanți. Produsele cu nicotină, lichidele pentru țigări electronice și anumite băuturi cu zahăr arată cât de largă poate deveni, în practică, această zonă fiscală.
